Что такое упрощенная система налогообложения и когда можно её применять

Что такое упрощенка

Компании и индивидуальные предприниматели на упрощенке перечисляют в бюджет единый налог вместо нескольких. 

Так, компании освобождены от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество, но с некоторыми исключениями:

1. Ряд коммерческих сделок все же предусматривает уплату НДС, например, покупка у зарубежных партнеров или аренда госимущества.
2. Налог на прибыль перечисляется с полученных дивидендов и по некоторым долговым обязательствам сторонних лиц перед компанией.
3. Имущественный налог придется уплатить, если недвижимость оценена по кадастровой стоимости.

ИП на УСН освобождены от НДС и НДФЛ. Предприниматель также не платит налог с того имущества, которое он использует для коммерческой деятельности, например, с производственных помещений. Но если недвижимость оценена по кадастровой стоимости, налог нужно будет перечислить в бюджет. С личной недвижимости, например с дома, квартиры, предприниматель платит налог на имущество, как и обычные физлица.

Таким образом, компании и предприниматели на УСН в большинстве случаев платят один налог, за исключением некоторых случаев. Но, как только они наймут персонал и станут налоговыми агентами, количество платежей возрастет: нужно будет перечислять НДФЛ за сотрудников и страхвзносы с их зарплаты.

Виды упрощенки

Упрощенка бывает двух видов:

1. «Доходы».
2. «Доходы минус расходы».

Для каждого из них предусмотрены объект налогообложения и налоговая ставка.

Объект налогообложения

УСН обычно нравится бизнесменам тем, что можно самостоятельно выбрать объект налогообложения в зависимости от вида упрощенки:

• доходы;
• доходы за минусом произведенных расходов по ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база напрямую зависит от выбранного вида упрощенки:

• Для УСН «Доходы» это все доходы, полученные налогоплательщиком, в денежном выражении.
• Для УСН «Доходы минус расходы» — разница между полученными доходами и произведенными расходами. Чем больше у вас расходов, тем меньше будет налоговая база и, соответственно, сумма налога к уплате.

Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. При «доходно-расходной» упрощенке не все расходы можно учитывать при уменьшении налоговой базы. Подойдут только перечисленные в ст. 346.16. НК РФ:

• приобретение, сооружение и изготовление основных средств, их ремонт, реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование и техническое перевооружение;
• приобретение и создание нематериальных активов;
• материальные затраты;
• арендные и лизинговые платежи;
• оплата труда, пособий по временной нетрудоспособности;
• страхвзносы;
• страхование имущества и ответственности;
• бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги;
• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
• командировочные расходы;
• таможенные платежи;
• оплата услуг связи, почтовых, телефонных и телеграфных;
• реклама и другие.

Ставка налога

Ставка упрощенного налога напрямую зависит от вида упрощенки:

Для «доходно-расходных» налогоплательщиков существует правило минимального налога к уплате: если за налоговый период сумма налога оказалась меньше минимальной, то уплачивается налог в размере 1 % от фактически полученного дохода. Поясним, что это означает, на примере.

Пример. За налоговый период – 2021 год – предприниматель получил доходы в размере 15 млн р., а также произвел расходы в сумме 14,5 млн р.

1. Определим налоговую базу:

15 млн р. – 14,5 млн р. = 500 тыс. р.

2. Рассчитаем сумму налога в общем порядке:

500 тыс. р. * 15 % = 75 тыс. р.

3. Рассчитаем минимальный налог:

15 млн р. * 1 % = 150 тыс. р.

Перечислить в бюджет придется сумму исчисленного минимального налога — 150 тыс. р., а не сумму налога, рассчитанного в общем порядке, — 75 тыс. р., так как последняя получилась меньше суммы минимального налога.

Региональные власти также могут установить для предпринимателей налоговые каникулы. Их суть заключается в установлении нулевой ставки для только что зарегистрированных ИП, то есть новичков, которые ведут коммерческую деятельность в следующих сферах:

• производственной;
• научной;
• социальной;
• бытовых услуг;
• услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налоговые каникулы действуют до 2023 года включительно. Поэтому не поленитесь изучить региональное законодательство: возможно, власти установили пониженные налоговые ставки для упрощенки или «каникулы» для предпринимателей.

Условия применения УСН: кто не вправе применять упрощенный режим

Упрощенку могут применять не все. Есть несколько условий, которые ограничивают бизнес:

• Виды деятельности. Например, упрощенку не могут применять банки, страхкомпании, НПФ, профучастники рынка ценных бумаг, инвестиционные фонды, ломбарды, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, «азартные» компании и ряд других (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
• Численность сотрудников не больше 100 человек.
• Годовой доход не превышает 150 млн р.
• Остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн р.
• Компания имеет филиалы или представительства.
• Доход компании за 9 месяцев не превышает 112,5 млн р.
• Доля участия других компаний не более 25 %.

Обратите внимание! С 2021 года для упрощенцев, нарушивших лимиты, установлены поблажки, которые позволят им остаться на спецрежиме. Те компании и предприниматели, доходы которых превысили 150 млн р., но не достигли 200 млн р. и у которых численность работников превысила 100 человек, но не достигла 130 человек, могут дальше применять УСН, но уже с повышенными ставками:

• 8 % для «Доходов»;
• 20 % для «Доходов за минусом расходов».

Как перейти на УСН

УСН – это добровольный налоговый режим. Перейти на него можно:

• Одновременно с госрегистрацией. Если при регистрации вы не приняли решения, у вас будет еще 30 календарных дней на раздумья.
• С других налоговых режимов. В этом случае переход возможен только со следующего календарного года: если вы сейчас задумали применять упрощенку, то сможете сделать это только с 2022 года, к примеру, перейти летом 2021 года у вас не получится. 

Для того чтобы перейти на УСН, необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление не позднее 31 декабря года, который предшествует году начала применения спецрежима, то есть для перехода с 2022 года нужно оповестить об этом налоговиков не позднее 31.12.2021. 

Установленного образца уведомления нет, подать его можно и в произвольной форме, но мы все же рекомендуем использовать бланк, одобренный ФНС.

Скачать форму уведомления о переходе на УСН вы можете на нашем сайте.

Обратите внимание! Сменить объект налогообложения также возможно только со следующего календарного года. При этом не забудьте сообщить об этом налоговикам до 31 декабря текущего периода.

Если расходы налогоплательщика меньше 50–60 % от доходов (или их сложно подтвердить документально), выгоднее перейти на «доходную» упрощенку. Если расходы превышают 50–60 % от доходов, лучше подойдет «доходно-расходная».

Отчетность и уплата налога

Уплата единого налога по УСН осуществляется в следующем порядке:

Упрощенцы сдают декларацию только один раз – по итогам налогового периода (года). Подробнее сроки ее сдачи смотрите в таблице.

В течение года упрощенцу нужно обязательно вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Этот документ налоговые инспекторы могут запросить при проверке.

Совмещение с другими налоговыми режимами

В Налоговом кодексе не сказано, что налогоплательщик может перевести отдельные виды деятельности на разные налоговые режимы – ОСНО, ЕСХН или УСН. Они распространяются на деятельность компании в целом. Поэтому УСН не может применяться одновременно с ОСНО и ЕСХН. Минфин не раз об этом заявлял, например, в письмах от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596, от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765. Суды встают на сторону финведомства, например, в определениях КС РФ от 16.10.2007 № 667-О-О, ВАС РФ от 04.10.2011 № ВАС-13098/11 по делу № А06-6415/2010.

Обычно бизнесмены, которые, например, желают работать на ОСНО и УСН, открывают две фирмы (ООО, ИП), каждая из которых применяет свой налоговый режим.

Предприниматели в такой ситуации находятся в более выигрышном положении. Они могут совмещать упрощенку с патентом, переведя на него один или несколько видов деятельности, если для них применим этот спецрежим и он введен в их регионе. Другие сочетания налоговых режимов невозможны, поскольку на ОСНО, УСН или ЕСХН переводится сразу вся предпринимательская деятельность, а не отдельные ее виды.

Плюсы и минусы упрощенки

Какие же плюсы и минусы есть у УСН? 

Преимущества упрощенки:

• Простота в уплате налогов, которая заключается в освобождении от НДС, налога на прибыль для юрлиц, НДФЛ для предпринимателей, налога на имущество.
• Можно самостоятельно выбрать объект налогообложения и, соответственно, ставку.
• Минимум налоговой отчетности – ежегодно необходимо сдавать лишь одну декларацию по УСН.
• Возможность для ИП совмещать этот спецрежим с патентом.

Недостатки УСН:

• Уплата минимального налога на «доходно-расходной» упрощенке, который придется перечислить, даже если расходы превысили доходы.
• Нельзя учесть все произведенные расходы, так как их список закреплен законодательно.
• Контрагентам невыгодно работать без НДС. Ведь в этом случае они теряют право на получение вычета и «переплачивают» налог в бюджет. Некоторые упрощенцы добровольно оформляют документы с НДС. Однако это влечет за собой обязанность перечисления НДС. Еще один способ работать с контрагентами на ОСНО заключается в снижении стоимости товаров и услуг, что в свою очередь снизит доходы упрощенца.
• Отсутствие возможности для юрлиц совмещать упрощенку с другими налоговыми режимами.

 В целом для компаний и предпринимателей упрощенка имеет больше преимуществ, чем недостатков, ведь она позволяет снизить налоговую нагрузку на бизнес. Только не забывайте следить за соблюдением установленных лимитов. Это необходимо для сохранения права на применение УСН.