Что такое подоходный налог
Смысл налога заключается в названии — это обязательный платеж, который вычитается из дохода физического лица. Налог в бюджет платит получатель дохода. При выплате дохода физлицу ИП или организация выступают в роли налогового агента и обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.
При этом на расчет налога не влияет гражданство физического лица. Если доход получен на территории РФ, налог удерживают и перечисляют в бюджет. Меняется только размер ставки.
Подоходный налог удерживается с любого дохода, который получает физическое лицо. Однако в ст. 217 НК РФ приведены исключения.
Когда работодатель — это налоговый агент
Физические лица сами налог не платят, когда получают деньги от фирмы. В ст. 207 НК РФ указано, что налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Но обязанность по уплате НДФЛ возложена на работодателя (ст. 24, 226 НК РФ). Он выступает в качестве налогового агента физического лица перед федеральной налоговой службой. Агент рассчитывает, удерживает и перечисляет налог в бюджет. Выдает на руки физическому лицу заработанные средства за минусом НДФЛ.
Налоговыми агентами признаются:
- российские организации;
- обособленные подразделения на территории РФ иностранных компаний;
- индивидуальные предприниматели, нанимающие работников;
- нотариусы частной практики;
- адвокаты, привлекающие специалистов.
Для расчета подоходного налога агенты учитывают доходы сотрудников нарастающим итогом с начала года.
С каких выплат удерживается налог
Перечень облагаемых доходов физических лиц приведен в ст. 208 НК РФ. Статья содержит широкий список, в этой же статье остановимся на выплатах работникам:
- За выполнение трудовых обязанностей, работ, оказание услуг.
У каждого предприятия индивидуальные выплаты. Условно их можно разделить на три вида:
— основные выплаты — оклад, тарифные ставки;
— стимулирующие выплаты — премии, надбавки за стаж, доплаты за руководство;
— компенсационные выплаты — надбавки за вредность, за разъездной характер, ненормируемый рабочий день.
- Больничные.
Исключение — пособие по беременности и родам. Расчет пособия производится Фондом социального страхования на основании листа нетрудоспособности. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособие не облагается НДФЛ. Подоходный налог не удерживается и с других пособий, выплачиваемых женщинам в период ухода за ребенком.
- Отпускные.
- Подарки и призы.
Не подлежат налогообложению ценности стоимостью до 4 тыс. р. С суммы превышения необходимо исчислить и удержать у сотрудника подоходный налог. При этом вычесть у сотрудника можно не более 50 % заработной платы.
Как рассчитать НДФЛ за сотрудника
Перед тем как удержать налог, работодатель уменьшает доход сотрудников на вычеты. Это льготы, которые государство предоставляет работающему населению. Перечень широкий и приведен в ст. 218–221 НК РФ. Вычеты предоставляются на самого работника, его детей, за участие в боевых действиях, инвалидам и т. п. Кроме этого, сотрудники вправе получить имущественный, социальный и иные вычеты у работодателя, например, при покупке квартиры.
Формула для расчета налога следующая:
НДФЛ = (доход - вычеты) * процентная ставка
Процентные ставки приведены в ст. 224 НК РФ. Всего их 5:
- 9 % — доходы от процентов по облигациям, выпущенным до 01.01.2007;
- 13 % — зарплата и иные доходы резидентов;
- 15 % — доходы в части, превышающей 5 млн р.;
- 30 % — доходы нерезидентов;
- 35 % — выигрыши, призы, матвыгода.
Основная ставка — 13 %. Она применяется при выплатах за труд гражданам РФ зарплат, премий, различных компенсаций и надбавок, больничных, отпускных, подарков и поощрений.
Рассмотрим расчет на примере. Предположим, у сотрудника заработная плата — 50 тыс. р. в месяц. У него двое детей. На каждого полагается вычет в размере 1,4 тыс. р. Посчитаем НДФЛ:
(50 000 – 1400 * 2) * 13 % = 6136 р.
Изменился порядок исчисления НДФЛ в 2021 году для граждан, доход которых превышает 5 млн р. в год. Для расчета налога применяется прогрессивная ставка. С месяца, когда доход сотрудника превысит указанную сумму, работодатель применяет повышенную ставку — 15 %. До этого момента НДФЛ рассчитывается в общеустановленном порядке по ставке 13 %.
Нововведения проще понять на примере.
У директора организации зарплата — 500 тыс. р. Выплаты производят ежемесячно. Вычеты не предоставляются.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. В зависимости от величины базы применяется прогрессивная ставка налога. Налог, удержанный в предыдущие месяцы, зачитывается.
Для расчета налога берется: 650 тыс. р. + 15 %.
Рассмотрим, как это работает:
- Январь. 500 тыс. * 13 % = 65 тыс.
- Февраль. ((500 тыс. + 500 тыс.) * 13 % - 65 тыс.) = 65 тыс.
Аналогично рассчитываем в последующих месяцах, пока налоговая база не превысит 5 млн р. Превышение произойдет в ноябре:
- Октябрь. (500 тыс. * 10 * 13 % - 65 тыс. * 9) = 65 тыс.
- Ноябрь. (650 тыс. + (5,5 млн - 5 млн) * 15 % - 650 тыс.) = 75 тыс.
- Декабрь. (650 тыс. + (6 млн - 5 млн) * 15 % - 725 тыс.) = 75 тыс.
Всего за год с заработной платы управляющего удержат 800 тыс. р.
Ставка 30 % применяется к доходам от трудовой деятельности нерезидентов. Исключение составляет доход иностранцев, работающих по патенту и доход высококвалифицированных специалистов. В этих случаях налог рассчитывается по ставке 13 %.
Порядок уплаты НДФЛ
В п. 6 ст. 226 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Основное условие для перечисления налога в бюджет — фактическая выплата дохода физическому лицу. Если сотруднику не перечислили деньги или не передали по акту материальные ценности, налог платить не надо.
Работодатель выдает зарплату за минусом НДФЛ. Перечисляет налог в день выдачи или на следующий. Иначе налоговая начислит пени и штраф за несвоевременное перечисление.
Исключение предусмотрено для выплат по больничным листам и отпускным. Налог можно перечислить в конце месяца.
Внимание! Когда перечисляете аванс сотруднику, удерживать налог не надо. НДФЛ удерживают только с полной зарплаты — Письмо ФНС №БС-4-11/10126@ от 26.05.14.
В платежных поручениях всегда отражайте назначение платежа. Это позволит не запутаться при составлении отчетности и избежать споров с налоговой.
Куда платить НДФЛ ИП и ООО
Организации платят подоходный налог с зарплаты по месту регистрации самой организации.
Если у организации есть обособленные подразделения, то за сотрудников, работающих в них, налог платят по месту нахождения ОП.
Индивидуальные предприниматели платят подоходный налог по месту своего жительства.
Если ИП применяет патент, то налог с зарплаты наемных работников платит по адресу, который в нем зафиксирован.
Как платить НДФЛ с 2021 года
В случаях превышения налоговой базы 5 млн р. НДФЛ необходимо уплачивать на разные КБК по разным ставкам.
Налог, рассчитанный по ставке 13 %, уплачивается на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110.
Налог, рассчитанный по ставке 15 %, уплачивается на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).
Отчетность по подоходному налогу
Отчетность для налоговых агентов по подоходному налогу в 2021 году изменилась. Объединили два отчета: 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Теперь сведения о доходах и удержанных налогах ФЛ отражаются в приложении к расчету 6-НДФЛ.
Внимание! Справка по форме 2-НДФЛ, которая выдается сотруднику на руки, осталась.
Форма отчета 6-НДФЛ тоже изменилась. Убрали сведения о дате получения дохода и перечисления налога. Сведения предоставляются в разрезе вида дохода: по трудовому договору или ГПХ.
Физические лица сведения о доходах, не связанных с трудовой деятельностью, по-прежнему подают по форме 3-НДФЛ.
Сроки сдачи отчетности
Отчетные периоды для 6-НДФЛ — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Отчет сдается не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- I квартал — 30 апреля;
- полугодие — 31 июля;
- 9 месяцев — 31 октября;
- год — 1 марта.
Если отчетная дата приходится на выходной, срок сдачи переносится на первый рабочий день: например, по отчету за полугодие 2021 года 31 июля приходится на субботу, поэтому крайний срок представления отчета — 2 августа.
Итоги
Подоходный налог с зарплаты исчисляют, удерживают и перечисляют налоговые агенты. НДФЛ уплачивают не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. За несвоевременную уплату налоговая начислит пени и штраф. Работодатель удерживает налог с любого дохода, полученного работниками за труд. В 2021 году изменился порядок применения ставок для физических лиц, у которых доход превысил 5 млн р. в год. Доход до 5 млн р. облагается по ставке 13 %, свыше — 15 %.
