По действующим правовым нормам НК РФ ставка налога не должна быть больше 0,3 % в отношении земельных наделов, полученных для жилищного строительства.
Исключение из этих правил — участки, полученные для ИЖС, эксплуатируемые по факту в целях предпринимательства (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК). В абз. 3 пп. 1 п. 1 этой статьи в 2019 г. были внесены изменения, применяющиеся с налогового периода 2020 г. Разъяснения по этой теме были даны в Определении ВС № 305-ЭС22-27530 от 28.03.2023 г. Однако вопросы от хозяйствующих субъектов по этой тематике продолжали поступать в ФНС. Ввиду этого, налоговая служба направила в письменной форме в Минфин свою позицию касательно налогообложения земельных наделов, полученных под ИЖС, но используемых впоследствии в коммерческих целях. Письмо уже опубликовано на многих правовых интернет-ресурсах.
По разъяснениям ФНС, коммерческие учреждения исключены из числа субъектов, правомочных применять льготную ставку налога в отношении земельных наделов, полученных для ИЖС, даже когда они возводят объекты ИЖС на принадлежащих им участках в целях последующей реализации населению. Это означает, что льгота не предусмотрена, когда участок используется в предпринимательстве как актив и компания планирует получить прибыль от его продажи либо использует участок как предмет залога (ипотеки).
Непосредственно принадлежность земельного надела, приобретенного для ИЖС, коммерческой структуре, исключает возможность применения льготной ставки налога. Налогом в этом случае облагают по ставке не более 1,5 % (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК). До государственной регистрации прав на возведенный объект на этих земельных наделах применяют коэффициент, равный 2.
