Чем отличается патент от УСН для ИП

Плюсы и минусы упрощенки

Прежде чем выбрать упрощенку или патент, предпринимателю следует оценить масштабы своего бизнеса, а также взвесить все за и против. Достоинства и недостатки упрощенки представлены в таблице:

Когда ИП можно выбрать патент

Предприниматель вправе выбрать ПСН при соблюдении ряда условий и ограничений (ст. 346.43 НК РФ):

• годовой доход предпринимателя — максимум 60 млн руб.;
• численность работников (наемных или по договорам ГПХ) — максимум 15 человек;
• отсутствие договоров на оказание услуг (выполнение работ) в качестве заказчика с другими предпринимателями и юрлицами;
• вид деятельности содержится в перечне видов деятельности, подпадающих под ПСН в регионе;
• если предприниматель ведет розничную торговлю или владеет кафе (рестораном, столовой и т. д.), площадь занимаемого помещения не может превышать 150 м²;
• ИП не является участником простого товарищества или договора доверительного управления имуществом в отношении подпадающего под ПСН вида деятельности;
• ПСН нельзя применять при розничной реализации товаров, подпадающих под обязательную маркировку (например, лекарства, меха) и некоторых подакцизных товаров (автомобили, бензин).

Что лучше для ИП: ПСН или УСН

Что лучше: патент или упрощенка? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Каждый бизнес уникален. Предпринимателю важно не только знать, чем отличается патент от УСН, но и понимать, как каждая из этих систем налогообложения будет влиять на деятельность, а также оценить налоговую нагрузку.

Чтобы четко представлять картину по налоговому бремени, просчитайте суммарную величину налогов, подлежащих уплате на каждой налоговой системе, причем с учетом влияния налогов друг на друга. Например, страховые взносы с зарплаты наемного персонала уменьшают налоговую базу при УСН «Доходы минус расходы» на всю величину взносов, а при УСН «Доходы» и ПСН сокращают сумму авансовых платежей и самого налога максимум на 50 %.

Кроме того, патент, точнее, его стоимость, не зависит от реальных доходов предпринимателя, а рассчитывается от возможных к получению, размеры которых определены на региональном уровне. Зачастую предполагаемые в регионе доходы предпринимателя на патенте весьма невелики, что приводит к существенной разнице между стоимостью патента и единым налогом при УСН. Стоимость самого патента можно рассчитать при помощи бесплатного калькулятора на сайте ФНС https: //patent.nalog.ru/info/. 

Рассмотрим на примере. 

ИП Петрова О. В. оказывает услуги в области фотографии в г. Санкт-Петербурге. Годовой доход составляет 3 млн рублей. Расходы на содержание фотостудии — 500 тыс. рублей в год, зарплата двух сотрудников — 650 тыс. рублей в год, страховые взносы — 196,3 тыс. рублей.

1. Расчет для УСН «Доходы». Страховые взносы «за себя»: 40 874 руб. («фиксы» ФОМС и ПФР) + 1 % × (3 000 000 руб. − 300 000 руб.) = 67 874 рубля.

Единый налог: 3 000 000 руб. × 6 % = 180 000 рублей. Эту сумму уменьшаем на величину уплаченных страхвзносов (196 300 руб. + 67 874 руб. = 264 174 рубля), но не более чем наполовину. Поэтому налог по УСН 6 % составит ½ от 180 000 руб. = 90 000 рублей. 

Таким образом, общая налоговая нагрузка на ИП Петрову О. В. при УСН «Доходы» составит 196 300 руб. + 67 874 руб. + 90 000 руб. = 354 174 рубля в год.

2. Расчет для УСН «Доходы минус Расходы». Включаемые в расчет налоговой базы расходы: 500 000 руб. + 650 000 руб. + 196 300 руб. = 1 346 300 рублей.

Страховые взносы «за себя»: 40 874 руб. («фиксы» ФОМС и ПФР) + 1 % × (3 000 000 руб. − 300 000 руб. − 1 346 300 руб.) = 54 411 рублей.

Единый налог: (3 000 000 руб. − 1 346 300 руб. − 54 411 руб.) × 15 % = 239 893,35 рубля.

Суммарная налоговая нагрузка на ИП Петрову О. В. при УСН «Доходы минус расходы» составит 196 300 руб. + 54 411 руб. + 239 893,35 руб. = 490 604,35 рубля в год.

3. Расчет для ПСН. Стоимость патента на оказание услуг в области фотографии в г. Санкт-Петербурге составляет 42 тыс. рублей, то есть 6 % от 700 тыс. рублей (потенциальный доход для этого вида деятельности, установленный законом Санкт-Петербурга от 24.12.2020 № 637-144). Величину патентного платежа ИП вправе уменьшить вдвое за счет уплаты страхвзносов. То есть к уплате 21 000 рублей.

Страховые взносы «за себя»: 40 874 руб. («фиксы» ФОМС и ПФР) + 1 % от потенциального дохода (700 000 руб. − 300 000 руб.) = 44 874 рубля.

Суммарная налоговая нагрузка на ИП Петрову О. В. при ПСН составит 196 300 руб. + 44 874 руб. + 21 000 руб. = 262 174 рубля.

Сравнивая три приведенных расчета, очевидно, что использование патента экономически выгоднее для предпринимателя.

Максимально возможный доход ИП для применения ПСН — 60 млн рублей, а для УСН — 200 млн. 

Еще одно отличие патента от УСН для ИП — подача заявления о переходе. Для упрощенцев его подать достаточно один раз, если критерии применения УСН выдерживаются, дополнительных подтверждений или заявлений не требуется. Патент же ограничен календарным годом, и для продолжения работы на ПСН требуется ежегодная подача заявления.

Патент необходимо приобретать на каждый вид деятельности, что будет увеличивать налоговое бремя на предпринимателя. И если бизнес ведется одновременно в разных регионах, то для каждого нужно получать свой патент. Для УСН территория ведения деятельности и количество ее видов значения не имеют.

 Также нельзя не брать во внимание тот факт, что разница между патентом и упрощенкой заключается еще и в отсутствии отчетности для первой налоговой системы (за исключением отчетности по страховым взносам при наличии наемного персонала) и обязанности ежегодно подавать декларацию для второй. Также по-разному регламентирована и уплата налога. При УСН платятся ежеквартальные авансовые платежи и окончательный расчет до 30 апреля после отчетного года. Внесение платежей за патент зависит от срока его действия: если до 6 месяцев, то стоимость уплачивают до последнего дня действия патента, если более — то 1/3 не позднее первых 90 дней действия патента, оставшуюся часть — до окончания.

Совмещение патента и УСН

Совмещение патента и УСН для ИП в 2021 году возможно. Естественно, при соблюдении определенных условий.

1. Ограничение величины доходов. Доход ИП, применяющего патент и УСН одновременно, ограничен 60 млн рублей. В то время как ИП на УСН — 200 млн рублей. Со дня присоединения патента к УСН начинает действовать ограничение 60 млн, иначе — прекращение права применения ПСН. Есть ли возможность обойти ограничение и применить УСН и патент разом? Да, своеобразный лайфхак есть. Например, ИП предполагает, что выручка превысит 60 млн во втором полугодии. Тогда можно приобрести патент на тот срок, в течение которого условие уложиться в лимит дохода будет гарантированно соблюдено, например 6 месяцев.
2. Ограничение численности. Лимит численности на УСН — 130 человек, на ПСН — 15 человек. Разница — почти в 9 раз! Какое же значение установлено при совмещении режимов? Прямого ответа на этот вопрос нет. Но есть письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, в котором говорится о необходимости раздельного учета численности персонала, занятого в деятельности, в отношении которой приобретен патент, и персонала на УСН. Таким образом, максимальная численность при совмещении режимов — 145 человек (15 от ПСН + 130 от УСН). 
3. Ограничение остаточной стоимости основных средств (ОС). Для УСН этот показатель ограничен значением в 150 млн рублей, в то время как для ПСН лимита не существует. В соответствии с письмом Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646 в обозначенный лимит должна укладываться определенная по бухгалтерским правилам остаточная стоимость ОС, используемых в части бизнеса на УСН.

Согласно письму Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 ИП вправе использовать в одном регионе по одному виду деятельности УСН и патент одновременно, при условии, что речь идет о разных объектах (например, торговых точках). 

Совмещение упрощенки и патента требует раздельного учета доходов и расходов и, соответственно, ведения двух книг учета. В тех случаях, когда разделить расходы между УСН и ПСН невозможно, необходимо распределить их пропорционально доходам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Можно ли перейти с УСН на патент и обратно

Да, можно. В большинстве случаев патентная система налогообложения выгоднее для предпринимателей. Поэтому переход с УСН на патент — разумный шаг для налоговой оптимизации. 

 Перейти на ПСН возможно при условии соблюдения основных ограничений:

• деятельность, подпадающая под ПСН;
• размеры бизнеса укладываются в лимиты по выручке и численности персонала. 

Также вид деятельности по патенту должен соответствовать ОКВЭДу, открытому предпринимателю. Если нет, то прежде необходимо добавить соответствующий ОКВЭД.

По общим правилам, сменить упрощенку возможно только с наступлением нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Это правило относится и к предпринимателям, занимающимся одним видом деятельности (письмо Минфина РФ от 20.08.2020 № 03-11-11/63550).

Можно ли перейти с УСН на патент в середине года? Да, если речь идет:

• об открытии нового вида деятельности с налогообложением по патенту, при этом остальная часть бизнеса ранее переведена на УСН;
• о переводе на ПСН одного из видов деятельности, находящихся на упрощенке (если ИП ведет несколько видов деятельности).

Процедура перехода с УСН на патент проста: надо направить в налоговую инспекцию соответствующее заявление, неважно, от какого типа УСН вы уходите («Доходы» или «Доходы минус расходы»). Важно помнить, что для каждого региона, в каком ИП ведет деятельность, и для каждого вида деятельности, который он желает перевести на патент, необходимо отдельное заявление, на каждое заявление будет выдан свой патент.

Обратиться в ИФНС за получением патента необходимо не позднее 10 дней до начала ведения этого вида деятельности на ПСН. В 2021 году действует бланк заявления № 26.5-1, утвержденный приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

Ответить на обращение по патенту налоговики обязаны в течение 5 дней.

Решив перейти на патент, отказываться от УСН и подавать соответствующее заявление в налоговые органы не стоит, так как при отказе от упрощенки все операции, выходящие за рамки патента, будут учитываться на общей системе налогообложения.

Переход на УСН с патента также возможен, но есть свои особенности. Начать применять УСН можно только с начала нового календарного года. Поэтому предпринимателю нужно помнить, что если патент получен на срок, окончание которого приходится не на 31 декабря, а ранее, то все операции, совершенные после окончания патента и до начала нового года, будут автоматически учитываться на ОСНО. Но и здесь существуют свои особенности:

• если ИП ведет несколько видов деятельности на УСН, а несколько на патенте, то после окончания патентов УСН будет применяться ко всему бизнесу;
• если до перехода на патент, бизнес велся на упрощенке, при нарушении ограничений для патента возврат на УСН будет автоматическим.

ИТОГИ

Подходя к выбору системы налогообложения, предпринимателю стоит учитывать различные факторы, среди которых региональный аспект ведения бизнеса, количество точек и видов деятельности. Для предпринимателей, ведущих один вид деятельности в одном регионе, применение ПСН выгоднее (если, конечно, вид деятельности позволяет использовать патент). Если бизнес заключается в совмещении нескольких видов деятельности или организован в разных регионах одновременно, то здесь необходимо проводить углубленный анализ доходов и расходов. Ведь приобретением одного патента в такой ситуации не обойтись, их потребуется несколько. Возможно, частичное или полное применение УСН окажется выгоднее.