Чем отличается УСН от ОСНО

Чем отличается ОСНО от УСН в налогах и отчетности

Существует разница в налогах и отчетности между ОСНО и УСН. Для того чтобы ее выяснить, рассмотрим основные особенности каждого налогового режима.

ОСНО

ОСНО — это общая система налогообложения, «по умолчанию». Под нее подпадают все ИП и ООО сразу после регистрации бизнеса, если они не подали заявление для перехода на другую систему. ОСНО подходит для всех без ограничений, но, как показывает практика, далеко не всем будет выгодно на ней работать. Все дело в том, что это самая сложная и «дорогая» система налогообложения. На ОСНО придется платить 20 % НДС и 20 % налога на прибыль для ООО или 13 % НДФЛ для ИП. И для каждого налога есть свой отчет. 

Для начинающего бизнеса ОСНО, как правило, имеет больше недостатков, чем достоинств:

• налоговики предъявляют строгие требования к отчетности по НДС, налогу на прибыль;
• непростой расчет налогов;
• множество отчетов, которые придется довольно часто готовить;
• высокая налоговая нагрузка по сравнению со спецрежимами.

Главный плюс этого налогового режима: крупным компаниям, работающим с НДС, выгоднее заключать сделки с теми контрагентами, которые тоже платят НДС. Ведь в этом случае они смогут получать вычет по НДС. Вам стоит задуматься о применении ОСНО, если планируете работать с крупными компаниями. Если ваш бизнес не работает с ними и не имеет огромных масштабов, то, скорее всего, лучше подойдет УСН.

УСН

УСН — это упрощенная система налогообложения, специальный налоговый режим для представителей малого и среднего бизнеса. Его основная задача — снижение налоговой нагрузки и упрощение ведения учета. По этой причине упрощенку часто выбирают на старте бизнеса.

По сравнению с ОСНО упрощенка имеет ряд преимуществ:

• налоговая нагрузка меньше — один налог вместо трех;
• уплата налога один раз в квартал;
• одна годовая налоговая декларация.

Особенность всех спецрежимов состоит в том, что применять их может далеко не каждый налогоплательщик. Поэтому и для перехода на УСН установлены определенные ограничения:

• по виду деятельности — упрощенку не могут применять банки, страховщики, НПФ, нотариусы, инвестиционные фонды, ломбарды, компании игорного бизнеса и ряд других, а также компании с филиалами и представительствами;
• средняя численность персонала не более 100 человек;
• доля участия других юрлиц не более 25 %;
• доход за 9 месяцев не превышает 112,5 млн руб.;
• остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб.;
• годовой доход не более 150 млн руб.

УСН имеет два варианта налогообложения:

• объект «доходы» со ставкой от 1 до 6 %;
• объект «доходы минус расходы» со ставкой от 5 до 15 %.

Перед тем как выбирать объект налогообложения, проверьте региональное законодательство. Регионы могут устанавливать ставки ниже в зависимости от вида деятельности.

Сравнение УСН и ОСНО

Для того чтобы разобраться, какой налоговый режим, ОСНО или УСН, выгоднее для бизнеса, оценим возможную налоговую нагрузку на практических примерах.

Что выгоднее для ИП

Пример 1. ИП планирует открыть салон красоты. Ожидаемый годовой доход — 2 500 000 руб. (без НДС); количество наемных сотрудников — 5 человек; предполагаемые расходы составят 1 290 000 руб. (без НДС), в том числе зарплата работников 810 000 руб. (до вычета НДФЛ). Страхвзносы за сотрудников — 244 620 руб. (810 000 × 30,2 %).

Кроме того, ИП платят фиксированные взносы за себя независимо от режима и полученного дохода. В 2021 году сумма фиксированных взносов — 40 874 руб.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку при трех вариантах налогообложения — ОСНО, УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы».

Вариант 1. ОСНО

ИП на ОСНО вместо налога на прибыль платят НДФЛ с дохода. На этой системе налогообложения доходы и расходы при расчете налоговой базы по НДФЛ нужно брать без НДС. 

Если годовой доход за вычетом расходов превысит 300 000 руб., то ИП заплатит 1 % в ПФР с суммы превышения. В данном случае есть превышение. Предприниматель должен заплатить 1 %: (2 500 000 − 1 290 000 − 244 620 − 40 874 − 300 000) × 1 % = 6 245 руб.

НДФЛ: (2 500 000 − 1 290 000 − 244 620 − 40 874 − 6 245) × 13 % = 119 374 руб.

Предположим, что в примере все расходы, кроме зарплаты, облагаются НДС. Тогда сумма НДС к вычету составит (1 290 000 − 810 000) × 20 % = 96 000 руб.

НДС с дохода составит 2 500 000 × 20 % = 500 000 руб.

НДС к уплате в бюджет = 500 000 − 96 000 = 404 000 руб.

Итого обязательных платежей в бюджет: 40 874 + 6 245 + 119 374 + 244 620 + 404 000 = 805 113 руб.

Вариант 2. УСН «Доходы»

При выборе такой системы налогообложения расходы не учитываются при исчислении налога.

Если годовой доход превысит 300 000 рублей, то ИП заплатит 1 % в ПФР с суммы превышения. В данном случае есть превышение. Предприниматель должен заплатить 1 %: (2 500 000 руб. − 300 000 руб.) × 1 % = 22 000 руб.

Налог на УСН = 2 500 000 × 6 % = 150 000 руб. 

Предприниматель вправе сэкономить на налоге, уменьшив его на сумму страхвзносов. При этом налог можно уменьшить не более чем в два раза. Так как страхвзносы у предпринимателя больше суммы налога, то налог можно уменьшить ровно в два раза.

Налог к уплате = 150 000 руб. / 2 = 75 000 руб.

Итого обязательных платежей в бюджет: 75 000 + 244 620 + 40 874 + 22 000 = 382 494 руб.

Вариант 3. УСН «Доходы минус расходы»

Если годовой доход превысит 300 000 рублей, то ИП заплатит 1 % в ПФР с суммы превышения. В данном случае есть превышение. Предприниматель должен заплатить 1 %: (2 500 000 − 1 290 000 − 244 620 − 40 874 − 300 000) × 1 % = 6 245 руб. 

Налог на УСН = (2 500 000 − 1 290 000 − 244 620 − 40 874 − 6 245) × 15 % = 137 739 руб.

Итого обязательных платежей в бюджет: 137 739 + 244 620 + 40 874 + 6 245 = 429 478 руб.

Итак, в данном примере получилось, что самая выгодная система налогообложения для ИП — это УСН «Доходы». Чуть менее выгодная — УСН «Доходы минус расходы». Еще менее выгодна ОСНО. При ней налоговая нагрузка больше чем в два раза по сравнению с УСН «Доходы».

Что лучше для ООО

Пример 2. ООО «Смайлик» через месяц начинает работу. Компания планирует продавать в розницу женскую одежду. Для расчетов возьмем показатели за месяц. 

В месяц планируемая прибыль составит 600 000 руб. (без НДС). Расходы компании на аренду магазина, закупку товаров, приобретение мебели в торговый зал и прочие расходы — 350 000 руб. в месяц без НДС, в том числе зарплата 150 000 руб. (до вычета НДФЛ). Страхвзносы составят 45 300 руб. (150 000 руб. × 30,2 %). Численность персонала — 4 человека.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку при трех вариантах налогообложения — ОСНО, УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы».

Вариант 1. ОСНО

Налог на прибыль: (600 000 − 350 000 − 45 300) × 20 % = 40 940 руб.

Предположим, что в примере все расходы (кроме зарплаты) облагаются НДС. Тогда сумма НДС к вычету составит (350 000 − 150 000) × 20 % = 40 000 руб.

НДС с дохода составит 600 000 × 20 % = 120 000 руб.

НДС к уплате в бюджет: 120 000 − 40 000 = 84 000 руб.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 40 940 + 84 000 + 45 300 = 170 240 руб.

Вариант 2. УСН «Доходы»

При выборе такой системы расходы не учитываются при исчислении налога.

Налог на УСН: 600 000 × 6 % = 36 000 руб. 

ООО «Смайлик» вправе уменьшить налог на сумму страхвзносов. При этом налог можно уменьшить не более чем в два раза. Так как страхвзносы у ООО «Смайлик» больше суммы налога, то налог можно уменьшить ровно в два раза.

Налог к уплате: 36 000 руб. / 2 = 18 000 руб.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 18 000 + 45 300 = 63 300 руб.

Вариант 3. УСН «Доходы минус расходы»

Налог на УСН: (600 000 − 350 000 − 45 300) × 15 % = 30 705 руб.

Итого обязательных платежей в бюджет за месяц: 30 705 + 45 300 = 76 005 руб.

Итак, как и в примере с ИП, самой выгодной системой для ООО «Смайлик» оказалась УСН «Доходы». Чуть менее выгодная — УСН «Доходы минус расходы». Еще менее выгодна ОСНО. При ней налоговая нагрузка больше чем в 2,5 раза по сравнению с УСН «Доходы».

Если расходы налогоплательщика меньше 50—60 % от доходов (или их сложно подтвердить документально), то выгоднее УСН «доходы». Если расходы превышают 50—60 % доходов, то лучше УСН «Доходы минус расходы».

Можно ли совмещать УСН и ОСНО

В Налоговом кодексе не указано, что налогоплательщик может переводить отдельные виды деятельности на ОСНО или УСН. Данные налоговые режимы распространяются на деятельность компании в целом. Поэтому, к сожалению, ОСНО и УСН совмещать нельзя, то есть применять их одновременно у вас не получится. Такое мнение уже не раз высказывал Минфин, например в письмах от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596, от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765.

Суды поддерживают ведомство, например в определениях КС РФ от 16.10.2007 № 667-О-О, ВАС РФ от 04.10.2011 № ВАС-13 098/11 по делу № А06-6415/2010.

Обычно бизнесмены, которым важно работать на ОСНО и УСН, открывают две фирмы (ООО, ИП), каждая из которых применяет свой налоговый режим.

Как быстро перейти с УСН на ОСНО и обратно

Если при госрегистрации ООО или ИП, а также в течение 30 дней после нее вы не подали уведомление о применении спецрежима, то вам автоматически назначат ОСНО.

Перейти с ОСНО на УСН можно только с нового календарного года, то есть сделать это в течение года не получится. Для перехода на упрощенку со следующего года вам необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-1 не позднее 31 декабря текущего года.

Добровольный переход обратно с УСН на ОСНО — довольно распространенная практика, особенно среди тех компаний и предпринимателей, которые занимаются реализацией товаров или услуг клиентам, применяющим ОСНО. К сожалению, покупатели на ОСНО довольно часто настаивают на выделении в стоимости сделок НДС. Для того чтобы сохранить клиентуру, бизнесмены зачастую вынуждены отказаться от более удобного с точки зрения налоговой нагрузки режима и перейти на ОСНО. Однако в данном случае следует помнить, что добровольный отказ от УСН в течение года также невозможен. Перейти с УСН на ОСНО можно только с начала нового календарного года. Для этого вам нужно подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15 января того года, с начала которого планируется переход на ОСНО. Конечно, можно сделать это и заранее, например в декабре текущего года.

Таким образом, для того чтобы выбрать между ОСНО и УСН, бизнесмену необходимо сравнить возможную налоговую нагрузку при каждом налоговом режиме, не забывая при этом о работе с крупными компаниями, которые платят НДС. Перейти с ОСНО на УСН и обратно можно только с начала следующего календарного года. При этом совмещать эти два налоговых режима нельзя.