Что такое общая система налогообложения и когда можно её применять

Что такое ОСНО

Итак, ОСНО – это общая система налогообложения. Нередко ее называют основной. Налогоплательщик, который ее применяет, обязан платить все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ в его случае. Поэтому считается, что у ОСНО самая большая налоговая нагрузка. 

Налогоплательщики на ОСНО обязаны вести полноценный бухгалтерский, налоговый учет. Именно поэтому многие обычно отдают предпочтение не общему, а другим режимам налогообложения.

Внимание! В отличие от ОСНО при применении специальных режимов (УСН, ПСН либо ЕСХН) налогоплательщик (ИП, организация) вместо нескольких налогов платит один. 

Например, организации на УСН (упрощенном режиме) не платят налог на прибыль, НДС и имущественный налог. Эти сборы заменяются одним налогом. Исключением является недвижимость, по которой налоговая база приравнивается к ее кадастровой стоимости. В отношении этой недвижимости имущественный налог платят, так как этого требует закон, в частности п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Кому выгодно применять ОСН

Явными плюсами ОСН является:

• отсутствие ограничений по численности работников, размеру прибыли, количеству арендуемых помещений;
• возможность использования налоговых вычетов для ИП;
• освобождение от уплаты налога при убыточной деятельности, если наличие убытков подтверждено конкретными документами;
• возможность уменьшения налоговой ставки при уплате налогов для тех налогоплательщиков, у которых были убытки в предшествующем отчетном периоде.

Учитывая этот факт, можно сделать вывод, что применять общий режим выгодно:

1. Тем, кто получает большую прибыль, платит НДС, то есть крупному и отчасти среднему бизнесу.
2. Если большая часть партнеров (клиентов) применяет ОСН.
3. При наличии убытков, если выручка за квартал не превышает 2 млн руб. и налогоплательщик не торгует подакцизными товарами и подпадает под освобождение от уплаты НДС. Переход на ОСН при убытке позволит не платить налоги.

Внимание! Когда нет прибыли, при работе в убыток, нужно платить налог с выручки, если применяется УСН «Доходы», и 1 % от дохода, когда применяется УСН «Доходы минус расходы». При патентной системе стоимость патента оплачивается при любых обстоятельствах, вне зависимости от результатов работы и даже если нет дохода.

Те, кто использует общую систему налогообложения, платит НДС. Им выгодно среди потенциальных партнеров выбирать тех, кто тоже применяет ОСН. Это позволяет снижать размер НДС, который платит налогоплательщик 

Наглядный пример. Организация на ОСН, покупая, платит за продукцию с НДС своему поставщику, который тоже применяет ОСН. Она может зачесть НДС при уплате налога. По сути, организация платит разницу между НДС, который уплачен поставщику, и НДС от реализации продукции. Это позволяет экономить на каждой покупке до 20 %.

Когда ОСНО обязательно

Каких-либо особых условий для применения ОСНО закон не устанавливает. Следовательно, все без исключения ИП и организации вправе работать на ОСНО. 

ОСНО чаще всего применяется по умолчанию (автоматически). Например, ИП, зарегистрировавшись в ИФНС, не подал заявление о переходе на УСН. Тогда у него автоматически появилась обязанность по применению ОСНО. 

Обязательно применяется ОСНО, когда налогоплательщик (ИП либо организация):

1. Не соответствует требованиям, которые предусматривает спецрежим. 
2. Признается льготником по уплате налога на прибыль (например, является учреждением образования либо медицинской организацией).
3. Должен платить НДС.

Наглядный пример. Работать на УСН можно при соответствии следующим требованиям:

• количество работников не больше 130 человек;
• годовой доход меньше 200 млн руб.;
• остаточная стоимость до 150 млн руб. 

Таковы условия для ИП. Для организаций, помимо этого, установлены дополнительные требования: отсутствие филиалов, долевое участие в других организациях до 25 %.  

Если на протяжении текущего года ИП либо организация превышает хотя бы один выше названный показатель, им необходимо в течение пяти дней перейти на ОСН. Применять УСН они уже не имеют права из-за несоответствия установленным требованиям.

Какие налоги платят на ОСНО

Налогоплательщики, применяющие общий режим, платят:

• НДФЛ – с доходов ИП;
• НДС;
• налог на прибыль, который предусмотрен для организаций;
• НДФЛ с дохода работников;
• страховые взносы;
• транспортный, земельный, имущественный налог. 

Предусмотрена для них и уплата других узкоспециальных налогов при ведении определенных нестандартных видов деятельности. 

К примеру, водный налог платят физлица, юрлица, осуществляющие особое водопользование: при заборе воды из конкретного водного объекта либо при использовании этого объекта для целей гидроэнергетики.

НДФЛ

Подоходный налог, он же налог на доходы физлиц, обязательно платит ИП. Он самостоятельно рассчитывает авансовые платежи, исходя из полученной выручки, ставки 13 % и вычетов. Сроки уплаты 2021 года:

• за 1 кв.: до 26.04;
• за 2 кв.: до 26.07;
• за 3 кв.: до 25.10.

В конце года ИП пересчитывает размер НДФЛ с учетом внесенных авансов и доплачивает недостающую сумму либо возвращает переплату.

Налог на прибыль организаций

Это обязательный для всех юридических лиц налог. Его сумма зависит от полученной прибыли. Рассчитывается он по ставке 20 %. При расчете не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, и расходы, названные в ст. 270 НК РФ. 

Авансовые платежи при уплате этого налога нужно перечислять ежемесячно до 28 числа. По итогам прошедшего года налог перечисляют до 28 марта уже нового, следующего за ним года. 

НДС

Налог на добавленную стоимость – косвенный, но тоже обязательный сбор при ОСНО. Его платят и организации, и ИП. Налоговые ставки одинаковы для всех: 0 %, 10 % и 20 %. Операции, которые не учитывают при расчете НДС, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ и пп.1-3 ст. 149 НК РФ.

Оплата НДС вносится поквартально. Крайний срок уплаты НДС одним платежом: до 25 числа месяца, который сразу следует за прошедшим кварталом. 

Разрешается уплата НДС равными частями ежемесячно, после окончания квартала. Например, за 2 кв. платежи вносятся по 1/3: до 25.07, до 25.08 и 25.09.

Имущественный налог

Организации платят налог на движимое и недвижимое имущество (см. ст. 374 НК РФ). Ставка, а также сроки уплаты определяются местными властями. Размер ставки не может превышать 2,25 %.

ИП платят налог на имущество физлиц (см. ст. 401 НК РФ). Размер ставки варьируется от 0,1 % до 2 % и устанавливается тоже на местном уровне. Крайний срок уплаты приходится на 1 декабря года, который следует после отчетного. 

Отчетность на ОСНО

Все наниматели, применяя ОСНО, сдают отчетность по персоналу в следующие контролирующие органы:

• ИФНС: 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчет по страховым взносам; 

ВНИМАНИЕ! С 2021 года отменена форма 2-НДФЛ. Сведения из справок теперь включаются в состав формы 6-НДФЛ.

• ПФР РФ: формы СЭВ-СТАЖ за год (о страховом стаже застрахованных работников), СЭВ-М за каждый месяц (для нанимателей), СЭВ-ТД при трудоустройстве, переводе, увольнении работников;
• ФСС РФ: отчет 4-ФСС поквартально.

Внимание! При отсутствии доходов, денежных операций можно сдать единую упрощенную декларацию, но только по НДС и налогу на прибыль для организаций.

Организации на ОСНО должны сдавать:

1. Три вида деклараций: по налогу на прибыль, на имущество (итоги года) и по НДС (поквартально).
2. Если они являются представителями малого предпринимательства, то бухгалтерский баланс и финансовый отчет. К этой категории юридических лиц относят тех, чей суммарный годовой доход не больше 800 млн руб., а среднесписочная численность работников не больше 100 человек.
3. Если они являются представителями крупного бизнеса, то бухгалтерский баланс и три вида отчетов: о финансовых результатах (1), о движении денежных средств (2) и об изменениях капитала (3) вместе с пояснениями.

Внимание! Все названные выше формы бухгалтерской отчетности введены Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 (с изменениями от 19.04.2019).

ИП на ОСНО сдает два вида деклараций:

1. 3-НДФЛ (итоги за год).
2. По НДС (поквартально).

ИП на ОСНО достаточно вести книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Заполнять ее можно на бумажном либо электронном носителе, но в любом случае надо заверять в ИФНС.  

С какими режимами можно совмещать

Общий режим разрешается совмещать только с ПСН (патентной системой). Эту возможность могут использовать ИП. Работать одновременно на ОСНО и УСН либо ЕСХН запрещается. 

При совмещении ОСНО и ПСН нужно формировать раздельный учет по каждому виду деятельности в части доходов и расходов. 

Внимание! Особенности применения ПСН раскрывает глава 26.5 НК РФ. 

Применение ПСН допускается только по некоторым видам деятельности. А вот каким именно, определяет для себя каждый субъект РФ самостоятельно.  

Куда и как можно перейти с ОСНО

ИП и организации могут добровольно перейти с ОСНО на УСН, ЕСХН, а ИП еще и на ПСН. Чтобы перейти на УСН либо ЕСХН, нужно подать заявление о переходе до 31 декабря текущего года. Тогда работать на спецрежиме можно будет с нового года. Для перехода на ПСН заявление подают ИП за 10 дней до начала применения.

Предположим, организация в 2021 году работает на ОСНО. В следующем 2022 году она планирует перейти на УСН. Согласно ст. 346.13 НК РФ для этого ей нужно подать заявление в ИФНС о переходе на спецрежим до 31.12.2021. 

Что касается ПСН, ЕСХН, то тут нужно учесть нюансы: 

1. Применять ЕСХН могут только те налогоплательщики, которые занимаются сельским хозяйством. 
2. Не применяют ПСН вместе с УСН при осуществлении тех видов деятельности, которые перечислены в п. 6 ст. 346.43 НК РФ. Например, занимаясь оптовой торговлей либо добычей и реализацией полезных ископаемых. 

Внимание! Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не могут использовать УСН, содержит п. 3 ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся, к примеру, банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и другие лица.

ОСНО имеет самую высокую налоговую нагрузку, т. к. при ней платится НДС, налог на прибыль (НДФЛ) и налог на имущество. Применять ее могут ИП и юрлица. При постановке налогоплательщика на учет ОСНО присваивается автоматически.