Налогообложение по договору оказания услуг

Какие налоги платит заказчик

Вопроса с налогами по договору возмездного оказания услуг не возникает, когда обе стороны – юридические лица. В этом случае все расчеты ведутся так же, как и с другими контрагентами. 

Сложности обычно появляются, когда фирма заказывает услуги у физического лица, не самозанятого или ИП. В этом случае предприниматель сомневается, надо ли уплачивать за физика НДФЛ. Ответ однозначный: обязательно надо. Это следует из ст. 226 НК РФ: по общему правилу, если налогоплательщик получил доход от организации, она становится его налоговым агентом и обязана перечислить в бюджет НДФЛ. Также же обязанности возлагаются и на ИП. При выплате физлицу дохода по договору ГПХ организация и ИП становится налоговым агентом по НДФЛ.

За неуплату НДФЛ налоговому агенту грозит штраф от налоговой в размере 20% от не перечисленной суммы (п.1 ст. 123 НК РФ).

Важно! Нельзя прописать в договоре, что исполнитель сам уплачивает НДФЛ. Такое условие будет считаться ничтожным (см. Письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

Пример. Михаил – специалист по интернет-рекламе. Организация заключает с ним договор на настройку контекстной рекламы в поисковой системе по Саратовской и Самарской областям. Михаил хочет получить за оказываемые услуги 30 000 руб. Фирма должна прописать в договоре вознаграждение в размере 34 483 руб., рассчитать НДФЛ 4 483 руб. и выплатить Михаилу остаток — положенные 30 000 руб. Начисленный налог по договору на оказание услуг с физиком фирма перечисляет в бюджет.

Отдельная история — когда заказчиком услуги выступает иностранная компания. В этом случае исполнителю-физическому лицу нужно самостоятельно уплатить НДФЛ с полученного дохода (пп.3 п.1 ст.228 НК РФ).

Пример. Анна – преподаватель русского языка как иностранного. Французская компания, которая хочет выйти на российский рынок, заключает с ней договор. Анна по скайпу будет учить русскому языку сотрудников. С полученного за работу дохода Анне необходимо высчитать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Далее - о других случаях, когда заказчик не платит налоги по договору оказания услуг.

Какие налоги платит исполнитель

Рассмотрим налогообложение по договору возмездного оказания услуг с самозанятым или ИП. Эти категории исполнителей всегда уплачивают свои налоги самостоятельно.

Доходы самозанятых не облагаются НДФЛ (п.8 ст.2 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Вместо него они уплачивают НПД. ИП является плательщиком НДФЛ, когда находится на общей системе налогообложения. На прочих режимах взимаются другие налоги.

Пример. Алексей — самозанятый, он занимается проведением торжественных мероприятий. Компания наняла Алексея в качестве ведущего на корпоратив, посвященный юбилею фирмы. Гонорар составил 20 000 руб. С этой суммы Алексей должен заплатить налог по договору с самозанятым на оказание услуг в размере 6 %, т.е. 1 200 руб.

Еще одна ситуация, когда бремя уплаты налогов ложится на исполнителя, — если у заказчика просто нет возможности начислить НДФЛ. Например, на счет наложили арест, оплата по договору за оказанные услуги производилась продукцией и т.п. 

Пример. Марина — инстаграм-блогер. Компания по производству косметических средств заключила с ней договор на оказание рекламных услуг и расплатилась набором косметики. В этом случае фирма-заказчик обязана посчитать денежный эквивалент выплаченного вознаграждения, вычислить сумму НДФЛ и сообщить о ней в налоговую и исполнителю. Налоговая, в свою очередь, уведомит Марину о необходимости заплатить с полученного дохода НДФЛ.

Налогообложение страховыми взносами по договору оказания услуг

Вопрос оплаты заказчиком страховых взносов по таким договорам возникает только если исполнителем выступает обычное физ. лицо, не самозанятый или ИП.

В пп.1 п.1 ст.420 НК РФ прямо указывается, что вознаграждение физического лица по договорам ГПХ облагается страховыми взносами. Исключение – взносы на соц. страхование (ВНиМ), что следует из пп.2 п.3 ст.422 НК. Для предпринимателя это означает экономию 2,9%.

Что касается взносов на травматизм, их заказчик должен уплачивать по договору ГПХ с физ. лицом только если такое условие прямо прописано в договоре (ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Если пункт в договор не включен, предприниматель экономит от 0,2% до 8,5%.

Таким образом, организация или ИП, заключившие договор на оказание услуг с исполнителем - физ. лицом, оплачивают взносы на ОПС (стандартно 22%) и ОМС (5,1%). Итого дополнительные расходы предпринимателя составляют 27,1 %.

Итоги

1. Какие налоги платить по договору возмездного оказания услуг зависит от статуса сторон.
2. Налоги и взносы по договору возмездного оказания услуг платит заказчик (организация или ИП), если исполнителем выступает физическое лицо. В общем случае это 13 % НДФЛ и 27,1% страховых взносов.
3. Гораздо выгоднее сотрудничать с самозанятыми и ИП, которые сами выступают плательщиками налогов по полученным доходам.
4. За несоблюдение обязанности по своевременному перечислению платежей в бюджет предусмотрены штрафы.