Налогообложение по договору оказания услуг

Какие налоги платит заказчик

Вопроса с налогами по договору возмездного оказания услуг не возникает, когда обе стороны являются юрлицами. В этом случае все расчеты ведутся так же, как и с другими контрагентами. 

Сложности обычно появляются, когда фирма заказывает услуги у физлица, не являющегося ИП или не относящегося к самозанятым. В этом случае предприниматель сомневается, надо ли уплачивать за физлицо НДФЛ. Ответ однозначный: обязательно надо. Это следует из ст. 226 НК РФ.

По общему правилу, если налогоплательщик получил доход от организации, она становится его налоговым агентом и обязана перечислить в бюджет НДФЛ. Такие же обязанности возлагаются и на ИП.

При выплате физлицу дохода по договору ГПХ организация (ИП) становится налоговым агентом по НДФЛ.

За неуплату НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 20% от не перечисленной налоговой суммы (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Важно! Нельзя прописать в договоре, что исполнитель сам уплачивает НДФЛ. Такое условие будет считаться ничтожным (см. письмо Минфина РФ от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

Пример: Михаил является специалистом по интернет-рекламе. Организация заключает с ним договор о настройке контекстной рекламы в поисковой системе. Михаил хочет получить за оказываемые услуги 30 000 руб. Фирма должна прописать в договоре сумму вознаграждения (34 483 руб.), рассчитать НДФЛ (4 483 руб. = 13%/100% * 34 483 руб.) и выплатить Михаилу 30 000 руб. (34 483 руб. - 4 483 руб.). Начисленный налог по договору на оказание услуг с физлицом фирма перечисляет в бюджет.

Бывает так, что заказчиком услуги выступает иностранная компания. В этом случае исполнителю-физлицу нужно самостоятельно уплатить НДФЛ с полученного дохода (ст. 207 НК РФ, пп. 3 п. 1, п. 2-4 ст. 228 НК РФ).

Пример: Анна – преподаватель русского языка, как иностранного. Французская компания, которая хочет выйти на российский рынок, заключает с ней договор. Анна по скайпу будет учить русскому языку сотрудников. С полученного за работу дохода Анне необходимо высчитать и перечислить в бюджет НДФЛ.

При этом, если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением (например, с филиалом иностранной компании), которое находится в России, то НДФЛ за него платит эта компания.

Далее в статье приведены другие случаи, когда заказчик не платит налоги по договору оказания услуг.

Какие налоги платит исполнитель

Рассмотрим налогообложение по договору возмездного оказания услуг с самозанятым и с ИП. Эти категории исполнителей всегда уплачивают свои налоги самостоятельно.

Доходы самозанятых не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 2 закона РФ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Вместо него они уплачивают налог на профессиональный доход (НПД).

ИП является плательщиком НДФЛ, когда находится на общей системе налогообложения. На прочих режимах с него взимаются другие налоги.

Пример: Алексей является самозанятым. Он занимается проведением торжественных мероприятий. Компания-юрлицо наняла Алексея в качестве ведущего на корпоратив, посвященный юбилею фирмы. Гонорар составил 20 000 руб. С этой суммы Алексей должен заплатить налог по договору с самозанятым на оказание услуг в размере 6 %, то есть, 1 200 руб. (6%/100% * 20 000 руб.).

Еще одна ситуация, когда бремя уплаты НДФЛ ложится на исполнителя: у заказчика нет возможности начислить НДФЛ. Например, такое возможно, когда на счет компании (ИП) наложили арест или оплата по договору за оказанные услуги производилась продукцией. 

Пример: Марина является инстаграм-блогером. Компания по производству косметических средств заключила с ней договор на оказание рекламных услуг и расплатилась набором косметики. В этом случае фирма-заказчик обязана посчитать денежный эквивалент выплаченного вознаграждения, вычислить сумму НДФЛ и сообщить о ней в налоговую и исполнителю. Налоговая, в свою очередь, уведомит Марину о необходимости заплатить с полученного дохода НДФЛ.

Уплачиваются ли страховые взносы по договору оказания услуг

Вопрос оплаты заказчиком страховых взносов по договору оказания услуг возникает только, если исполнителем выступает обычное физлицо, а не самозанятый (ИП). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, вознаграждение физлица по договору ГПХ облагается страховыми взносами.

Что касается взносов на травматизм, то заказчик обязан уплачивать их по договору ГПХ с физлицом только, если такое условие прописано в договоре (ст. 20.1 закона РФ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Если данный пункт в договор не включен, то предприниматель может сэкономить от 0,2 % до 8,5 % (Информация СФР "Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов...").

Таким образом, организация или ИП, заключившие договор на оказание услуг с исполнителем - физлицом, оплачивают страховые взносы на ОПС (стандартно 22 %), ОМС (5,1 %) и ВНиМ (2,9 %). В итоге, расходы предпринимателя в этом случае составляют 30 % (ст. 425 НК РФ).

Итоги

1. От статуса сторон зависит, какие налоги платить по договору возмездного оказания услуг.
2. Налоги и взносы по договору возмездного оказания услуг платит заказчик (организация или ИП), если исполнителем выступает физлицо. В общем случае, это 13 % НДФЛ и 30 % страховых взносов.
3. Гораздо выгоднее сотрудничать с самозанятыми и ИП, которые сами выступают плательщиками налогов по полученным доходам.
4. За несоблюдение обязанности по своевременному перечислению платежей в бюджет предусмотрены штрафы.