Кто может стать плательщиком ЕСХН
Плательщиком ЕСХН может стать не только организация, но и индивидуальный предприниматель. В любом случае он должен обладать статусом сельхозпроизводителя, который подразумевает:
- производство сельхозпродукции (растениеводство, сельское и лесное хозяйство, животноводство, выращивание и доращивание рыб и других водных биологических ресурсов);
- оказание услуг в области сельского хозяйства (растениеводства и животноводства).
Условия применения сельскохозяйственного налога
Условия применения ЕСХН довольно просты:
- быть сельхозпроизводителем;
- иметь долю выручки от сельхоздеятельности в общей сумме поступлений не менее 70 %.
Какие действуют ограничения
Как и любой другой спецрежим, ЕСХН имеет ряд ограничений:
- занятие определенными видами деятельности: производство подакцизных товаров (кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), игорный бизнес, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения;
- компания или предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только занимается ее переработкой;
- доля выручки от сельхоздеятельности в общей сумме поступлений составляет меньше 70 %.
Как перейти на ЕСХН
Вновь созданный налогоплательщик может в течение 30 календарных дней с даты госрегистрации подать уведомление о применении ЕСХН в налоговую инспекцию. Если вы опоздаете со сроками подачи, то вам автоматически назначат ОСНО.
Если вы уже ведете деятельность и находитесь, например, на ОСНО, то перейти на единый сельхозналог можно только с начала следующего календарного года, то есть сделать это в течение года не удастся. Для этого нужно подать уведомление о переходе на сельхозрежим в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.
Порядок уплаты ЕСХН
Единый сельхозналог заменяет и освобождает от уплаты нескольких налогов:
Вставить таблицу «Освобождение от налогов»
С 01.01.2019 сельскохозяйственники должны платить НДС. Однако от него можно получить освобождение, если соблюдать определенный лимит по выручке:
Вставить таблицу «Лимиты ЕСХН»
Например, чтобы получить освобождение от НДС на 2022 год, ваш доход без учета налога в 2021 году не должен превысить 70 млн руб. за год.
Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, вам необходимо подать налоговую инспекцию уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начинаете использовать свое право не платить налог. То есть, например, при переходе на освобождение от уплаты НДС с 01.01.2022 уведомление следует подать не позднее 20.01.2022.
Как рассчитывается налог
Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму расходов. Они определяются нарастающим итогом с начала календарного года.
Расчет единого сельхозналога производится следующим образом:
Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база,
где Ставка налога — 6 %; Налоговая база — доходы, уменьшенные на расходы.
Обязательно проверьте региональное законодательство. Регионы могут снижать налоговую ставку вплоть до 0 %. Это право они получили с 2019 года. Так, например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31.12.2021; в Свердловской области — 5 %, Кемеровской области — 3 %.
Налог платим следующим образом:
- Авансовый платеж — не позднее 25 календарных дней после окончания полугодия (отчетного периода), то есть, например, аванс за 1-е полугодие 2021 года нужно перечислить не позднее 26.07.2021 (25 июля приходится на воскресенье).
- Годовой налог — не позднее 31 марта года, который следует за истекшим налоговым периодом (годом), то есть налог по итогам 2021 года нужно уплатить не позднее 31.03.2022.
Перечисленный в течение года аванс засчитывается при расчете к уплате годового налога.
Пример. ИП Петров А. С. применяет ЕСХН. За 1-е полугодие 2021 года он получил доходы в размере 4 800 000 руб. Его расходы составили 3 200 000 руб.
Авансовый платеж составит (4 800 000 − 3 200 000) × 6 % = 96 000 руб. Его нужно перечислить не позднее 26.07.2021.
Во 2-м полугодии 2021 года доходы ИП Петрова А. С. составили 2 500 000 руб., расходы — 1 300 000 руб.
Итоговая сумма сельхозналога за 2021 год составит:
[Доход за 2021 год (4 800 000 + 2 500 000) − Расходы за 2021 год (3 200 000 + 1 300 000)] × 6 % = 168 000 руб.
Уменьшим полученную сумму на размер уплаченного аванса:
168 000 − 96 000 = 72 000 руб.
Таким образом, по итогам 2021 года ИП Петров А. С. должен перечислить в бюджет 72 000 руб. налога не позднее 31.03.2022.
Какие отчеты сдавать
Декларация по ЕСХН заполняется и подается по итогам налогового периода (года), то есть всего один раз в год, в течение года ничего сдавать не нужно. Форма отчета утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ (ред. от 18.12.2020).
Декларацию по ЕСХН нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 31 марта года, который следует после окончания налогового периода (года). Например, за 2021 год сельскохозяйственники должны отчитаться не позднее 31.03.2022.
Можно ли совмещать ЕСХН с другими режимами
До отмены ЕНВД юрлица могли совмещать сельхозналог с вмененкой. С 2021 года они больше не имеют права совмещать ЕСХН с какой-либо другой системой налогообложения.
А вот предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом, переведя на него один или несколько видов деятельности, если для нужного вида деятельности применима ПСН и введена по нему в том регионе, где вы эту деятельность ведете. Другие сочетания режимов невозможны, потому что на ОСНО, УСН или ЕСХН переводится сразу вся деятельность, а не отдельные виды.
ИП должны вести раздельный учет доходов и расходов по совмещенным спецрежимам. При этом долю 70 % доходов от сельхоздеятельности необходимо считать от доходов, полученных по обеим системам налогообложения (письмо Минфина РФ от 17.10.2011 № 03-11-09/64).
Утрата права применения ЕСХН
Важное ограничение при применении ЕСХН — в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) на долю сельхозпродукции собственного производства должно приходиться не менее 70 %. Поэтому если это условие нарушается, то сельскохозяйственник теряет право на применение спецрежима.
В случае нарушения условия о доле дохода нужно сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. При этом право на применение ЕСХН считается утраченным с начала нового налогового периода.
Добровольно перейти на другой режим налогообложения налогоплательщик может с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговиков не позднее 15 января года, в котором он хочет это сделать.
Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога
Какие же преимущества и недостатки есть у ЕСХН? К достоинствам сельхозналога можно отнести следующие:
- Освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ;
- минимальное количество отчетов — ежегодно необходимо сдавать лишь одну декларацию по ЕСХН;
- возможность для ИП совмещать этот спецрежим с патентом;
- отсутствие минимального налога к уплате, если вдруг компания сработала в убыток.
Из недостатков ЕСХН можно выделить:
- Жесткие требования к доле доходов от продажи сельхозпродукции.
- Отсутствие каких-либо льгот при применении сельхозрежима.
- Обязанность уплачивать НДС. Это создает дополнительную налоговую нагрузку для компаний, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать НДС означает дополнительный контроль со стороны налоговиков. С другой стороны, такие плательщики ЕСХН являются более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не платят НДС, ведь тогда они теряют свое право на получение вычета. Изначально предполагалось, что введение обязанности сельхозпроизводителей платить НДС как раз и повысит спрос на их продукцию. Хотя компании и предприниматели с небольшой выручкой могут получить освобождение от уплаты НДС.
- Отсутствие возможности для юрлиц совмещать ЕСХН с другой системой налогообложения.
Таким образом, ЕСХН для сельхозпроизводителей имеет больше преимуществ, чем недостатков. Главное — не забывать следить за соблюдением самого важного условия: доля выручки от сельхоздеятельности в общей сумме поступлений должна быть не менее 70 %. Это необходимо для сохранения права на применение сельхозрежима.
