Работа по агентскому договору: какие налоги платятся

Какие налоги платит агент

В отличие от принципала, о котором речь пойдет ниже, у агента не должно возникать трудностей с расчетом налогов по агентскому договору. В п. 1 ст. 156 НК РФ прямо указано, что базой для расчета является вознаграждение, полученное при исполнении договора.

Пример. Сергей – ИП, владелец магазина. Помимо других товаров, он берет на реализацию одежду от местной швейной мастерской и получает 7 % от каждой сделки. За месяц Сергей продал продукции на 150 тыс. руб. Значит, он получит 10 500 руб. по агентскому договору и при УСН доходы заплатит налог 6 % (630 руб.).

Момент, когда нужно учесть доход, зависит от времени и способа получения вознаграждения:

1. Клиент платит агенту, и сумма вознаграждения фиксирована (определена заранее) – посредник учитывает доход в день поступления оплаты от покупателя.
2. Клиент перечисляет деньги напрямую заказчику (принципалу), который, в свою очередь, выплачивает вознаграждение посреднику – агент учитывает доход в день поступления денег от принципала.
3. Агент получает деньги от клиента, но не может сразу вычленить сумму вознаграждения. Например, ставка % зависит от итогового показателя продаж за период. В этом случае агент вынужден учесть как доход всю сумму полученных от клиента денег в день их поступления. Позднее, когда размер вознаграждения будет известен и утвержден в отчете агента, он корректирует сумму дохода в своей КУДиР.

При УСН доходы минус расходы агентское вознаграждение также выступает налоговой базой. При этом имейте в виду, что основную часть затрат по договору обязан нести принципал. Это следует из положений ст. 1005 ГК РФ. Если какие-то расходы остаются на агенте, он учитывает их по общим правилам.

Внимание! Деньги за товар или услугу от клиента, которые агент по итогу сделки перечисляет заказчику (за вычетом вознаграждения), не учитываются в составе расходов.

Налогообложение у принципала

В сделке с участием агента он выступает лишь посредником между клиентом и заказчиком. В итоге основную прибыль получает принципал. Поступившие деньги и являются базой для расчета налога.

Внимание! При УСН доходы агентское вознаграждение не влияет на состав дохода у принципала. На это неоднократно указывает Минфин (см., например, письма от 27.06.2017 № 03–11–06/2/40309, от 03.04.2020 № 03–11–11/26872). Датой поступления дохода принципала будет считаться дата зачисления денег на счет (в кассу).

Пример. Предприниматель Василий делает мебель и реализует ее через интернет-магазин по агентскому договору. За один диван покупатель заплатил 35 000 руб., из которых магазин удержал 4 000 руб. комиссию. Несмотря на то что Василий получил только 31 000 руб., в составе доходов он должен отразить всю сумму, уплаченную покупателем (35 000 руб.).

При УСН доходы минус расходы принципал вправе учесть уплаченное комиссионное вознаграждение в составе расходов при условии, что отчет агента утвержден.

При заключении агентского договора с физическим лицом налогообложение предпринимателя-принципала строится как обычно, за исключением одной особенности. В этом случае принципал выступает в качестве налогового агента. Это значит, что в его обязанности входит уплата НДФЛ и взносов (в ОМС и ПФР).

В обратной ситуации, если физическое лицо выступает заказчиком услуги – принципалом, компания-посредник не будет считаться налоговым агентом, так как в этом случае физлицо получает доход не от агента, а от конечных покупателей.

Нюансы при заключении агентского договора с иностранной компанией

При работе с иностранной компанией – агентом у принципала – резидента возникает вопрос с уплатой НДС. По этому вопросу высказался Минфин в письме от 26.04.2019 № 03–07–08/31287. Ведомство указывает, что объектом налогообложения НДС признаются операции на территории РФ. Таким образом, если агентские услуги иностранная организация оказывает за пределами РФ, НДС на них не начисляется.

Облагается ли НДС агентское вознаграждение

Ответ на вопрос, облагается агентское вознаграждение НДС или нет, зависит от того, какой системой налогообложения пользуются стороны договора. Если у агента и заказчика УСН, никакой речи о НДС не идет. А вот в случае применения агентом ОСНО, на вознаграждение начисляется НДС по стандартной ставке 20 %.

Важно! Как указано в п. 2 ст. 156 НК РФ, общая ставка НДС в случае договора агентирования применяется даже к тем товарам и услугам, реализация которых обычно освобождена от налогообложения. Исключение составляют лишь несколько позиций (ортопедические изделия, ритуальные работы и услуги, продукция народных промыслов и др.)

Выводы:

1. Агент на УСН учитывает в качестве дохода только сумму своего вознаграждения.
2. По общему правилу агент на ОСНО начисляет на сумму вознаграждения НДС.
3. Принципал на УСН учитывает в составе дохода полную сумму, поступившую от покупателя, не уменьшая дохода на сумму вознаграждения.
4. Необходимость уплаты НДС при агентском договоре с иностранной компанией зависит от места проведения операции.