Учет в строительных организациях

Особенности бухучета и налогового учета в строительных организациях

Бухучет и налоговый учет в строительных компаниях (фирмах, организациях) ведется в соответствии с законодательством РФ. Это:

1. Нормативные документы (например, ПБУ, ФСБУ, НК РФ, ТК РФ).
2. Учетная политика компании.

Однако, в строительных фирмах налоговый учет и бухучет имеет свои особенности. Все они приведены ниже.

Обособленные подразделения

Объекты строительства, принадлежащие одной фирме, могут находиться в 2 и более областях РФ. Поэтому у строительной фирмы могут быть обособленные подразделения, расположенные по месту нахождения стройплощадок.

Согласно ст. 84 НК РФ, строительные компании с обособленными подразделениями встают на учет в инспекции ИФНС по месту нахождения каждого данного подразделения. Причем о закрытии (открытии) такого подразделения строительные компании обязаны уведомлять налоговую, находящуюся по адресу нахождения головной строительной организации. Это нужно делать на протяжении 3 дней (в случае закрытия) и 1 месяца (в случае создания) обособленного подразделения (ч. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В налоговом учете на ОСНО обязательно нужно установить порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, такой налог уплачивается как по адресу нахождения головной организации (с прибыли организации) и так по адресу каждого из обособленных подразделений, расположенных в разных регионах РФ (с доли прибыли). В учетной политике строительной организации следует закрепить показатели для расчета доли прибыли, приходящейся на каждое из всех подразделений головной строительной организации:

• трудовой показатель - среднесписочная численность сотрудников или расходы на оплату труда работников (здесь компания должна самостоятельно решить, какой из этих двух показателей она будет применять);
• имущественный показатель – остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Обратите внимание! Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, не нужно распределять между обособками. Его перечисляет головная организация по месту своего нахождения (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Оформление первичной учетной документации

Для строительных компаний также немаловажно при выполнении ремонта или строительных работ правильно оформить учетную первичную документацию. Унифицированные формы «первички» можно посмотреть в Постановлении Госкомстата № 100 от 11.11.1999 г. Такой, например, является форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».

Однако, с 2013 г. установленные Постановлением Госкомстата № 100 унифицированные формы «первички» не являются обязательными к применению. Строительные фирмы (компании, предприятия) вправе разработать свою форму первичных документов учета по отдельным хозяйственным операциям. Такие документы оформляются в качестве приложения к учетной политике. В них обязательно указывается (ст. 9 ФЗ № 402 от 06.12.2011 г.):

• название документа;
• дата оформления документа;
• название строительной фирмы (компании, предприятия) — составителя документа;
• содержание хоз. операции — например, передача оборудования для монтажа или передача стройматериалов для строительства;
• показатели хоз. операции — например, в цене и в количестве;
• Ф. И. О. сотрудников строительной фирмы, ответственных за выполнение хоз. операции и ее оформление;
• подписи указанных должностных лиц.

Инвентаризация в строительной организации

В своей учетной политике строительной фирме обязательно необходимо установить порядок и срок инвентаризации недвижимого/движимого имущества (Приказ Минфина № 49 от 13.06.1995 г.). Причем здесь есть свои нюансы насчет проведения инвентаризации 1 января и иные нерабочие (праздничные) дни.

Согласно ст. 112 ТК РФ, 1 января — это нерабочий праздничный день. Поэтому выполнение инвентаризации в этот день может быть оформлено только приказом о привлечении сотрудников к работе в выходной. При этом работодателю надо обязательно оплатить дополнительный рабочий день сотрудника в двойном размере или предоставить работнику еще один день отдых с оплатой, как за обычный рабочий день. Все это нужно оформить несколькими приказами.

Учет основных средств

Как правило, строительные фирмы (предприятия) стремятся сблизить бухучет и налоговый учет. Однако, на практике, это не всегда выгодное дело с точки зрения снижения суммы уплачиваемых в бюджет налогов.

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ОС), строительная компания вправе установить свой лимит в отношении активов, имеющих установленные п. 4 ФСБУ 6/2020 признаки. При этом затраты на покупку, создание этих активов добавляются в расходы периода, в котором они были понесены.

Если же от поставщика было поступление основного средства стоимостью более установленного строительной компанией лимита, это должно быть отражено проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Дт 08 – Кт 60).

При вводе основного средства в эксплуатацию и подписании сторонами Акта о приеме-передаче по форме № ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.):

Дт 01 «Основные средства» — Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае отказа строительной компании от установления лимита в учетной политике все объекты, подпадающие под п. 4 ФСБУ 6/2020 в бухучете нужно отразить в составе ОС. Причем их можно будет списать на расходы не в день ввода в эксплуатацию, а на протяжении срока полезного использования.

Основное средство стоимостью менее введенного строительной фирмой лимита принимается к бухучету проводкой:

Дт 10 «Материал» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче основного средства в эксплуатацию и после оформления накладной по форме № М-11, № М-15 или другого аналогичного документа, разработанного строительной компанией:

Дт 20 — Кт 10 — списанные стройматериалы отпущены в производство.

Расходы на НИОКР

Строительные фирмы часто проводят опытно-конструкторские, различные научно-исследовательские работы (НИОКР) и необходимые технологические работы. Причем такая деятельность строительной компании также подлежит бухучету и налоговому учету.

Если конструкторские документы носят индивидуальный характер, то стоимость работ НИОКР должна быть добавлена в инвентарную цену возводимого объекта. Если же такая документация составлена по типовой форме и может быть применена позднее при возведении иных объектов, то бухучет затрат на ее создание (приобретение) надо вести на основании ПБУ 17/02.

С 2024 г. будет действовать новая глава II «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», которой был дополнен ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Приказ Минфина РФ № 87н от 30.05.2022 г.). Поэтому с 2024 г. ПБУ 17/02 утрачивает свою силу.

Расходы на НИОКР своими силами или выполнение работ (исследований) на основе договора с исполнителем отражают в бухучете проводкой:

Дт 08 — Кт 60 (Кт 10, 69, 70 и др.).

После завершения строительных работ стоимость НИОКР учитывается на счете 04 «НМА» обособленно.

Дт 04 — Кт 08 — принят к учету НМА.

При этом строительная компания обязана установить срок полезного использования НИОКР. На протяжении этого срока строительная фирма получает доход. Причем срок полезного использования не может быть больше 5 лет. Списание расходов на НИОКР в бухучете осуществляется линейно (равными пропорциями на протяжении срока полезного действия) или пропорционально объему выполненных работ, изготовленной продукции или оказанных услуг. Выбор варианта нужно указать в учетной политике.

В бухучете начисление амортизации по объекту НМА отражается проводкой:

Дт 20 — Кт 04.

Счет 05 «Амортизация НМА» при этом не применяется.

В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
(п. 4 ст. 262 НК РФ). При этом они принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности.

Если по итогам проведения НИОКР компания получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и амортизируются или учитываются в прочих расходах в течение 2-х лет (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Кроме того, результатом НИОКР может быть только работа, результат которой материализован (например, продукция). Факт передачи строительной фирмой-исполнителем заказчику итогов таких работ оформляется «Актом приемки-сдачи выполненных работ».

Учет расходов строительной фирмы

В учетной политике обязательно нужно установить и порядок учета расходов.

Строительные компании, работающие по договору подряда, при ведении бухучета обязаны соблюдать требования ПБУ 2/2008 (вместо устаревшего ПБУ 2/94 — Приказ Минфина РФ № 134н от 24.11.2008 г.).

Если строительная фирма — это застройщик, то бухучет затрат на строительство должен проводиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письма Минфина России № 160 от 30.12.1993 г. и № 07-05-03/02 от 18.05.2006 г., Письмо ФНС РФ № БС-4-11/6278 от 08.04.2013 г.). После завершения работ по возведению объекта и оформления прав на недвижимое имущество стоимость такого объекта должна быть списана проводкой:

Дт 01 «Основные средства» — Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если строительная компания работает в качестве инвестора и хочет в будущем использовать (реализовать) возведенный строительный объект, то бухучет расходов по его строительству осуществляется на счете 20 «Основное производство». После возведения стоимость такого объекта должны быть списана на счет 43 «Готовая продукция». Его реализация (например, продажа) отражается в бухучете в общем порядке.

У строительных фирм-подрядчиков данные расходы указываются на счете 20 (по каждому строящемуся объекту и по каждому из всех имеющихся заказчиков). На аналитических бухгалтерских счетах, открытых к такому счету, необходимо отразить прямые затраты, произведенные при выполнении договора.

Выбор приемлемого варианта должен быть приведен в учетной политике. В этом же документе следует указать и то, каким образом будут формироваться и распределяться прямые расходы на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ).