Счет-фактура на аванс
Назначение и основания предоставления авансового счета-фактуры
Согласно п.2 ст. 153 НК РФ в состав налоговой базы по НДС включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги в денежном или натуральном виде. Датой определения суммы, подлежащей обложению НДС, выступает, в том числе, день оплаты или частичной оплаты в счет будущих отгрузок (п. 1 ст. 167 НК РФ). Получается, что приняв предоплату за еще не отгруженные товары (не исполненные работы, услуги) продавец должен рассчитать и уплатить с нее НДС.
На него при поступлении аванса возлагается обязанность составить и передать авансовый счет- фактуру с указанием суммы уплаченного им налога (п.3 ст. 168 НК РФ, ст. 169 НК РФ). С помощью этого документа фирма-приобретатель подтверждает размер НДС перечисленного поставщиком с предоплаты и на законных основаниях принимает ее к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Когда выставляется счет фактура на аванс покупателю
Счет-фактуру на аванс необходимо передать в срок до 5 календарных дней с момента поступления к продавцу предоплаты. Если этот день совпадает с выходным, нерабочим праздничным днем, то выписка происходит в ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример.
Предоплата пришла 11 января 2022 года, срок выставления счет-фактуры истекает 15 января. Так как это суббота, то крайняя дата оформления документа на аванс переносится на 17 января 2022 года.
Как оформляется счет-фактура на аванс и образец ее заполнения
Счет – фактура на предоплату заполняется по типовой унифицированной форме идентичной документу при отгрузке (Приложение 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Особенности при ее составлении будут связаны с отсутствием данных для некоторых реквизитов на момент передачи аванса. Документ составляется 2-х экземплярах: для продавца и компании-приобретателя, первый регистрирует ее в книге продаж, второй – в книге покупок.
Бланк документа условно делится на верхнюю часть «шапку», с информацией о сторонах сделки и раздел с таблицей, где приводятся все данные о сумме аванса, ставке и размере НДС. В «шапку «вносятся следующие сведения:
- Номер и дата документа (стр.1);
- Наименования, адреса, ИНН/КПП компании-продавца и покупателя (стр. 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
- Реквизиты расчетного документа на перевод аванса (стр. 5), если их было несколько, указываются данные всех;
- Название валюты расчетов и ее код согласно классификатору (стр.7).
Строки 1а, 3, 4, 5а – остаются пустыми или в них ставится прочерк. Строка 8 заполняется, если оплата проводится на основе госконтракта, в иных ситуациях она остается без данных или в ней ставится прочерк. Порядок заполнения табличной части ниже.
|
Номер столбца |
Наименование столбца |
Порядок заполнения |
|
1 |
N п/п |
Порядковый номер |
|
1а |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права |
Название объекта покупки, за который внесена предоплата. Если точное наименование приобретаемого товара неизвестно допустимо указать обобщенное название (Письмо Минфина от 26.07.11 № 03-07-09/22). |
|
1б |
Код вида товара |
Остается пустым или прочеркивается. |
|
7 |
Налоговая ставка |
Приводится ставка 10/110 или 20/120 (расчетная) в зависимости от категории товара. |
|
8 |
Сумма налога, предъявляемая покупателю |
Указывается сумма НДС в составе аванса, с учетом копеек. |
|
9 |
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего |
Общая сумма перечисленного аванса. |
Столбцы 2-6, 10-13 также остаются пустыми или в них ставится прочерк, поскольку на день предоплаты у приобретателя и продавца нет четких сведений об объеме и конкретной цене предстоящей отгрузки. Документ подписывается руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными ими работниками. ИП ставит свою личную подпись или делегирует эти полномочия другому доверенному лицу.
Важно! Если предоплата внесена за товары с разными ставками НДС (10% и 20%) их нужно отразить в бланке двумя строками, отдельными группами (письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Когда счет-фактура на аванс может не оформляться
В НК РФ прямо предусмотрены случаи, когда, несмотря на наличие предварительной оплаты, счет-фактура на аванс не формируется:
- Компания-продавец освобождена от НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
- Поставка планируется более чем через полгода после получения аванса (п. 13 ст. 167 НК РФ);
- Предоплата связана с операциями, к которым применяется ставка 0%.
Более никаких обстоятельств, позволяющих не использовать в работе счет-фактуру на аванс, в законодательстве нет.
Итоги
Продавец обязан составить и передать покупателю счет-фактуру на аванс в срок до 5 дней с даты поступления денежных средств. Она оформляется на стандартном бланке, однако ввиду отсутствия информации об объеме и ценах отгрузки, эти сведения можно не указывать. Документ составляется в 2-х экземплярах, для продавца и покупателя.
