Что такое упрощенная система налогообложения и когда можно её применять

Что такое упрощенка

Компании (ИП) на УСН перечисляют в бюджет единый налог вместо нескольких. 

Так, юрлица освобождены от уплаты НДС, налогов на прибыль и на имущество организации, но с некоторыми исключениями. Так:

1. Ряд коммерческих сделок предусматривает уплату НДС (например, ввоз товара на территорию РФ или аренда госимущества).
2. Налог на прибыль организации перечисляется с прибыли контролируемых ей иностранных компаний, с полученных дивидендов и по некоторым долговым обязательствам сторонних лиц перед компанией.
3. Налог на имущество организации придется уплатить, если недвижимость была оценена по кадастровой стоимости.

ИП на УСН освобождены от уплаты НДФЛ, начисляемого в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (кроме дивидендов, стоимости выгрышей, призов, сумм экономии на процентах, платы за использование средств членов КПК (пайщиков),  процентов по облигациям с ипотечным покрытием) и НДС (кроме исключений, установленных и для организации).

Также, предприниматель не платит налог с того имущества физлица, которое он использует для коммерческой деятельности (например, с производственных помещений). Однако, если недвижимость была оценена по кадастровой стоимости, налог нужно будет перечислить в бюджет. С личной недвижимости (например, с дома, квартиры) ИП платит налог на имущество, как и обычные физлица.

Таким образом, организации и ИП на УСН в большинстве случаев платят один налог, за исключением некоторых случаев. Однако, как только они наймут персонал и станут налоговыми агентами, количество платежей возрастет: нужно будет перечислять НДФЛ за сотрудников и страховые взносы с их зарплаты.

Виды упрощенки

Упрощенка бывает двух видов:

1. УСН «Доходы».
2. УСН «Доходы минус расходы».

Для каждого из них предусмотрены соответствующий объект налогообложения и налоговая ставка.

Объект налогообложения

Налоговый спецрежим УСН привлекателен для ИП и организации тем, что на нем можно самостоятельно выбрать объект налогообложения в зависимости от вида упрощенки:

• доходы;
• доходы за минусом произведенных расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база напрямую зависит от выбранного вида упрощенки. Так, для:

• УСН «Доходы» — это все доходы, полученные налогоплательщиком (в денежном выражении);
• УСН «Доходы минус расходы» — это разница между полученными доходами и произведенными расходами. Чем больше у вас расходов, тем меньше будет налоговая база и, соответственно, сумма налога к уплате.

Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. На УСН "Доходы минус расходы" не все расходы можно учитывать при уменьшении налоговой базы. Подойдут только перечисленные в ст. 346.16. НК РФ. Например, это:

• приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также, их ремонт, реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование и техническое перевооружение;
• приобретение и создание нематериальных активов;
• материальные расходы;
• арендные и лизинговые платежи;
• оплата труда, пособий по временной нетрудоспособности;
• страховые взносы на обязательное страхование работников;
• страхование имущества и ответственности;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности организации (ИП) на УСН;
• бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги;
• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
• командировочные расходы;
• таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров в РФ;
• оплата услуг связи, а также, почтовых, телефонных и телеграфных;
• расходы на рекламу и др.

Ставка налога

Ставка налога на УСН напрямую зависит от вида упрощенки:

Для организаций (ИП) на УСН 15 % существует правило минимального налога к уплате: если за налоговый период сумма налога оказалась меньше минимальной, то уплачивается налог в размере 1 % от фактически полученного дохода. Поясним, что это означает, на примере.

Пример: За налоговый период (за 2023 год) ИП на УСН 15 % получил доходы в размере 15 млн руб., а также, произвел расходы на сумму 14,5 млн руб.

1. Определим налоговую базу:

15 млн руб. – 14,5 млн руб. = 500 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налога в общем порядке:

500 тыс. руб. * 15 %/100 % = 75 тыс. руб.

3. Рассчитаем минимальный налог:

15 млн руб. * 1 %/100 % = 150 тыс. руб.

Перечислить в бюджет придется сумму исчисленного минимального налога (150 тыс. руб.), а не сумму налога, рассчитанного в общем порядкк (75 тыс. руб.). Дело в том, что последняя из сумм получилась меньше суммы минимального налога (75 тыс. руб. < 150 тыс. руб.).

Региональные власти вправе установить для предпринимателей налоговые каникулы. Их суть заключается в установлении нулевой ставки для только что зарегистрированных ИП - новичков, осуществляющих деятельность в следующих сферах:

• производственной;
• научной;
• социальной;
• бытовых услуг;
• услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Указанные налоговые каникулы будет действовать и в 2024 году. Однако, применять налоговую ставку на УСН в размере 0 % можно только со дня госрегистрации ИП в ИФНС непрерывно и на протяжении двух налоговых периодов. Кроме того, по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой нулевой ставкой УСН, в общем объеме доходов от реализации должна быть не менее 70 %.

Условия применения УСН — кто не вправе применять налоговый спецрежим

"Упрощенку" могут применять не все. Есть несколько условий, которые ограничивают бизнес. Это:

1. Виды деятельности — например, на УСН не могут перейти банки, страховые фирмы, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, инвестфонды, ломбарды, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, компании, осуществляющие проведение и организацию азартных игр, и ряд других (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2. Средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период составляет не более 130 человек.
3. Годовой доход ИП (организации) не превышает следующую сумму — 200 млн руб. х Коэффициент-дефлятор.
4. Остаточная стоимость основных средств организации составляет не более 150 млн руб.
5. Компания имеет филиалы.
6. Доход организации за 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не превышает следующую сумму — 112,5 млн руб. х Коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
7. Доля участия других организаций составляет не более 25 %.

Обратите внимание! Те компании и ИП, доходы которых превысили 150 млн руб., но не достигли 200 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) и у которых численность работников превысила 100 человек, но не достигла 130 человек, могут применять УСН, но с повышенными ставками:

• 8 % — на УСН «Доходы»;
• 20 % — на УСН «Доходы минус расходы».

Как перейти на УСН

УСН — это добровольный налоговый режим. Перейти на него можно:

1. Одновременно с госрегистрацией в ИФНС — если при регистрации вы не приняли решения, то у вас будет еще 30 календарных дней на раздумья.
2. С других налоговых режимов — в этом случае переход возможен только со следующего календарного года. Например, если вы в 2023 году задумали применять упрощенку, то сможете сделать это только с 2024 года. 

Для того чтобы перейти на УСН, необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление не позднее 31 декабря года, который предшествует году начала применения спецрежима. То есть, для перехода на "упрощенку" с 2024 года нужно оповестить об этом налоговиков не позднее 31.12.2023. 

Установленного законом образца уведомления о переходе на УСН нет. Подать его можно и в произвольной форме. Однако, мы рекомендуем использовать бланк, утвержденный ФНС.

Скачать форму уведомления о переходе на УСН вы можете на нашем сайте.

Обратите внимание! Сменить объект налогообложения также возможно только со следующего календарного года. При этом, не забудьте сообщить об этом налоговикам до 31 декабря текущего налогового периода.

Если расходы налогоплательщика составляют менее 60 % от доходов (или их сложно подтвердить документально), то выгоднее будет перейти на УСН "Доходы". Если расходы превышают 60 % от доходов, то лучше перейти на УСН "Доходы минус расходы".

Отчетность и уплата налога

Уплата единого налога по УСН осуществляется в рамках Единого налогового платежа (ЕНП) и производится в следующие сроки:

Упрощенцы сдают налоговую декларацию только один раз, то есть, по итогам налогового периода (года). Подробнее сроки ее сдачи смотрите в таблице.

Для уплаты налога на УСН оформляется платежка ЕНП.

До уплаты налога в ИФНС подается уведомление об исчисленной сумме налога. Оно сдается в налоговую не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года). За 4 квартал ИФНС возьмет суммы из декларации по УСН.

При этом, если срок сдачи декларации, уведомления (уплаты налога) на УСН выпадает на выходной или на праздничный день, то этот срок сдвигается на первый ближайший рабочий день.

Если уведомление не будет подано в ИФНС или будет оформлено некорректно, то денежные средства не поступят по назначению, а останутся на сальдо ЕНС, что может привести к начислению пени.

В течение года упрощенцу нужно обязательно вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Этот документ налоговые инспекторы могут запросить при проверке.

Совмещение с другими налоговыми режимами

В Налоговом кодексе не сказано, что налогоплательщик может перевести отдельные виды деятельности на разные налоговые режимы: ОСНО, ЕСХН, УСН. Они распространяются на деятельность компании в целом. Поэтому УСН не может применяться одновременно с ОСНО и ЕСХН. Минфин не раз об этом заявлял (например, в письмах от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596, от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765). Суды встают на сторону финведомства (например, в определениях КС РФ от 16.10.2007 № 667-О-О, ВАС РФ от 04.10.2011 № ВАС-13098/11 по делу № А06-6415/2010).

Обычно бизнесмены, которые, например, желают работать на ОСНО и УСН, открывают две фирмы (ООО, ИП), каждая из которых применяет свой налоговый режим.

Предприниматели в такой ситуации находятся в более выигрышном положении. Они могут совмещать упрощенку с патентом (ПСН), переведя на него один или несколько видов деятельности (если для них применим этот спецрежим и он введен в их регионе).

При совмещении УСН и ПСН ведется раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по УСН и по ПСН. Расходы, которые одновременно относятся к деятельности на УСН и на ПСН, делятся пропорционально доле дохода на каждом налоговом режиме.

Другие сочетания налоговых режимов невозможны. Поскольку на ОСНО, УСН или ЕСХН переводится сразу вся предпринимательская деятельность, а не отдельные ее виды.

Плюсы и минусы упрощенки

Какие же плюсы и минусы есть у УСН? 

Преимущества упрощенки:

1. Простота в уплате налогов, которая заключается в освобождении от НДС, налога на прибыль (для юрлиц), НДФЛ от предпринимательской деятельности (для ИП), налога на имущество.
2. Можно самостоятельно выбрать объект налогообложения и, соответственно, налоговую ставку УСН.
3. Минимум налоговой отчетности — необходимо сдавать декларацию по УСН и уведомление об исчисленной сумме налога (аванса) на УСН.
4. Возможность для ИП совмещать этот спецрежим с ПСН.

Недостатки УСН:

• уплата минимального налога на УСН "Доходы минус расходы", который придется перечислить, даже если расходы превысили доходы;
• нельзя учесть все произведенные расходы, так как их список закреплен законодательно;
• контрагентам невыгодно работать без НДС. Ведь в этом случае они теряют право на получение вычета и «переплачивают» налог в бюджет. Некоторые упрощенцы добровольно оформляют документы с НДС. Однако, это влечет за собой обязанность перечисления НДС. Еще один способ работать с контрагентами на ОСНО заключается в снижении стоимости товаров и услуг, что, в свою очередь, снизит доходы упрощенца;
• отсутствие возможности для юрлиц совмещать УСН с другими налоговыми режимами.

Итоги

В целом, для организаций и ИП упрощенка имеет больше преимуществ, чем недостатков. Ведь она позволяет снизить налоговую нагрузку на бизнес. Только не забывайте следить за соблюдением установленных лимитов. Это необходимо для сохранения права на применение УСН.