Налоговые последствия получения беспроцентного займа от учредителя

Как правильно оформить договор займа

Основатели, физ- и юрлица, могут предоставить созданному ими субъекту в долг средства (гл. 42 ГК РФ). В законодательстве не утверждены лимиты такой помощи. То есть сколько потребуется предприятию для развития или других нужд, столько и можно предоставить.

Как оформить заем от учредителя? Необходимо составить договор (ст. 808 ГК РФ). В нем указать такие сведения:

• соглашения;
• предмет и условия договора (в каком виде предоставляют заем и на каких условиях);
• порядок получения денежных средств и возврат займа с учетом форс-мажорных обстоятельств;
• обязанности и ответственность сторон;
• варианты урегулирования спорных вопросов.

Условия предоставления займа зависят от его вида.

Как правило, условия договора изначально прорабатывают юристы вместе с бухгалтерами, чтобы избежать негативных последствий в правовой сфере как для получателя займа, так и для кредитора.

Налоговые последствия получения беспроцентного займа от учредителя

Полученный от учредителя заем нельзя отнести к доходам (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а его возврат – к расходам (п. 12 ст. 270 НК РФ). И не имеет значения, кто именно предоставляет средства в долг: юр- или физлицо. Поэтому, если учредитель дает беспроцентный заем своей организации, последствий в области налогообложения не будет при соблюдении условия: его вернут до истечения срока исковой давности. То есть в течение трех лет. Или же сам кредитор выставит требование о возврате долга.

Как быть в случаях, когда учредителю не возращен заем без процентов, предоставленный своей компании? Налогообложению подлежит сумма долга после того, когда пройдет 3 года. В этом случае ее учитывают в налогооблагаемых доходах кредитора (п. 18 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775). Из этого случая есть исключения. Если предприятию предоставлено имущество на безвозмездной основе основателем, чья доля в уставном фонде не превышает 50 %, его не относят к налогооблагаемым доходам (п. 11 ст. 251 НК РФ), независимо от того, получен заем от иностранного учредителя или нет. То есть от нерезидента или резидента. Статус основателя предприятия определяют в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ.

Как быть с НДС? Если предоставлен неденежный заем плательщиком НДС, налог исчисляют с передаваемого имущества и предъявляют его заемщику.

Основатель компании вправе простить предоставленный заем (ст. 415 ГК РФ). Но этот факт необходимо оформить отдельным документом. Например, заключить дополнительное соглашение.

Счета, по которым проводят расчеты по займу в бух. учете (приказ Министерства финансов от 31.10.2000 г. № 94н):

• 66 – если срок предоставления ссуды не превышает 12 месяцев;
• 67 – получен заем на срок более 12 месяцев.

Приведем пример типичных проводок бухучета при предоставлении в долг средств от основателя и их возврате.

Налоговые последствия выдачи беспроцентного займа учредителю

Субъекты хозяйствования могут не только получать от своих основателей займы, но и предоставлять их им на оговоренных условиях. Ограничений по суммам нет. Но стоит учитывать, что состав основателей может состоять из нескольких человек и предприятий. Поэтому выдачу беспроцентного займа учредителю, независимо от налоговых последствий для фирмы, согласовывают с другими основателями.

Будут ли кредитор и заемщик оплачивать налоги? При ответе на этот вопрос необходимо учесть следующие обстоятельства:

• беспроцентный заем учредителю от ООО или предприятия (порядок налогообложения регулируется НК РФ) не является расходом для заимодавца;
• кредит, полученный основателем от созданного им субъекта, не является для него доходом.

С 01.01.2018 года в силу вступили изменения в ст. 212 НК РФ. Если заемщику предоставлены в долг средства без оплаты процентов за их использование, у него возникает мат. выгода в виде экономии на процентах. А с этого вида дохода необходимо оплатить налог. Его исчисляют по ставке 35 % (ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать налогооблагаемую базу, используют ставку рефинансирования ЦБ. Расчет налоговой базы (с доходов в виде материальной выгоды) для исчисления НДФЛ проводят по следующей формуле:

НБ = 2/3 × СР × 35 % × СЗ / 365 дн. × кол-во дней пользования средствами,

где:

• НБ – база для исчисления налога;
• СР – ставка рефинансирования;
• СЗ – сумма займа.

Формула для расчета НДФЛ с материальной выгодой:

НДФЛ_{(с доходов в виде мат. выгоды)} = НБ * 35%

Где:

• НБ – база для исчисления налога;
• 35 % – ставка НДФЛ.

Финансовым вложением не может являться предоставление ценностей/средств без платы за пользование ими (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому для учета беспроцентного займа, предоставленного учредителю от ООО или предприятию другой огранизационно-правовой формы, независимо от их системы налогообложения бухгалтеры используют счет 76. Он предназначен для отражения расчетов с кредиторами/дебиторами. Если же основатель субъекта одновременно является его сотрудником, применяют счет 73. На нем учитывают расчеты с персоналом по прочим операциям.

Примеры проводок.

При возвращении заемных средств делают обратные проводки.

Налогообложение процентного займа

Проценты, которые оплачивает заемщик, являются доходом кредитора. И это не зависит от того, кто и кому предоставляет в долг средства или ценности.

В договоре процентного займа обязательно прописывают условия его предоставления: сумма, размер платы (процентная ставка), условия возврата и предоставления, срок кредита.

У заемщика возникает доход в виде материальной выгоды в том случае, если процентная ставка за пользование ссудой меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). С него оплачивают НДФЛ. При расчете суммы подоходного налога используют следующую формулу:

(2/3 × СР - ПС) × 35 % × СЗ / 365 дней × кол-во дней использования займа,

где:

• СР – ставка рефинансирования;
• ПС – процентная ставка, указанная в договоре;
• СЗ – сумма займа.

Проценты, которые оплачены по договору займа, заемщик вправе принять в уменьшение базы по прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) или базы для расчета налогов по упрощенной системе налогообложения (УСН) «Доходы - расходы» (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Когда учредитель-физлицо предоставляет своей фирме в долг средства с оплатой процентов, у него появляется доход. С него он оплачивает подоходный налог по ставке 13 %. Этот размер НДФЛ установлен для резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты платят 30 % с такого вида дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Резиденты – лица, которые на протяжении 183 дней в течение года пребывали на территории РФ и имеют определенный статус (РВП (разрешение на временное проживание), ВНЖ (вид на жительство), беженец, высококвалифицированный специалист). Все остальные лица относятся к нерезидентам. Для них законодательством установлены повышенные налоговые ставки.

Подоходный налог удерживает непосредственно получатель займа (п. 1 ст. 209 НК РФ) в момент оплаты своих кредитных обязательств. Обосновано это тем, что в отношении займодавца он является налоговым агентом. И эти обязанности прописаны в Налоговом кодексе РФ.

У учредителя-юрлица, на общей системе налогообложения (ОСНО) появляется прибыль, когда он предоставляет процентный заем созданному им субъекту. С нее он оплачивает налог на прибыль в размере 20 % (п. 6 ст. 250 НК РФ). Аналогичный размер налога установлен и для иностранных юридических лиц, являющихся учредителем (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). При УСН налоговые ставки составляют 15 и 6 %.

В соответствии с п. 6 ст. 269 НК РФ часть процентов, которые оплачивают по условиям договора иностранным учредителям, приравнивается к дивидендам. Она облагается по ставке 15 % (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 284 НК РФ).

Заключение

В статье мы рассмотрели налоговые последствия беспроцентного займа, полученного от учредителя и предоставленного ему. В соответствии с законодательством, такой кредит не является доходом для заемщика и затратами для заимодавца. Стоит учесть, что с 01.01.2018 года получение беспроцентного займа влечет за собой возникновение мат. выгоды в виде экономии на процентах. Это доход, с которого оплачивают НДФЛ.

Если же физическое или юридическое лица выдают процентный заем, у них возникает доход в виде процентов. Соответственно, они оплачивают НДФЛ по ставкам в зависимости от применяемой ими системы налогообложения.