Кто платит акциз на сахаросодержащие напитки
С 01.07.2023 изменился перечень подакцизных товаров. Теперь в него входят и сахаросодержащие напитки. С этого момента организации (ИП) – производители сахаросодержащих напитков признаются плательщиками акцизов при условии, что операции, совершаемые ими в ходе ведения бизнеса, указаны в пп. 1, 7-12 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Кроме того, согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ, обязанность по уплате нового акциза легла и на импортеров данного вида продукции.
Представителям малого и среднего бизнеса, которые по состоянию на 01.10.2022 включены в единый реестр субъектов МСП, предоставлена отсрочка. Эти организации (ИП) начинают исчисление и уплату акциза на сахаросодержащие напитки с 01.10.2023.
Кто освобожден от уплаты акциза на сахаросодержащие напитки
В п. 3 ст. 181 НК РФ перечислен список продукции, не относящейся к сахаросодержащим напиткам. В их число входят:
- соки и сокосодержащие напитки;
- нектары, морсы и сиропы;
- молоко и молочная продукция;
- кисели;
- напитки на основе растительных продуктов, производимые из зерна злаковых, зернобобовых, масличных культур, орехов, кокоса и (или) продуктов их переработки;
- специализированная пищевая продукция, прошедшая госрегистрацию специализированной пищевой продукции в соответствии с правом ЕАЭС;
- обогащенная пищевая продукция;
- алкогольная продукция крепче 0,5% — за исключением пищевой продукции, указанной в распоряжении Правительства РФ от 29.12.2020 № 3650-р;
- виноградное, пивное, плодовое, медовое и иное сусло, плодовые сброженные материалы, квасы с содержанием этилового спирта до 1,2 процента включительно.
Важно! В указанный список не включены газированные (с двуокисью углерода) и тонизирующие напитки.
Таким образом, обязанность уплачивать акциз на сахаросодержащие напитки не распространяется на производителей и импортеров вышеперечисленной продукции.
Какие сахаросодержащие напитки будут облагаться акцизом
Поговорим об основных видах продукции, которые с 01.07.2023 признаны подакцизным товаром. К таковой продукции относятся:
- Напитки в упаковке, изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды (кроме произведенных организациями и ИП в сфере общепита) — в том случае, если в состав продукта входит сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза) или сахарный сироп, в том числе и мед, при одновременном содержании углеводов более 5 г на 100 мл продукта. При этом, объемная доля этилового спирта в данных напитках не должна превышать 1,2 %.
- Безалкогольные напитки — напитки, которые производятся не из фруктов (овощей), или напитки, которые не относятся к молоку, соку, киселю, молочной или сокосодержащей продукции.
- Напитки на растительной основе. Выше мы упомянули о том, что напитки на основе растительных продуктов, производимые из зерна злаковых, зернобобовых и прочих культур, не входят в перечень подакцизных товаров. Классификатор напитков на растительной основе установлен ГОСТ Р 70650-2023. В свою очередь, перечень злаковых, зернобобовых и масленичных культур, а также, орехов, применяемых в качестве сырья при производстве данного вида напитков, указан в письме Минсельхоза РФ от 07.04.2023 № МА-21-18/7732.
Подакцизные операции
Операции, по которым начиная с 01.07.2023 следует исчислять и уплачивать акциз на сахаросодержащие напитки, приведены в пп. 1, 6-13 п. 1 ст. 182 НК РФ. К таковым операциям, в частности, относятся:
- реализация произведенной сахаросодержащей продукции;
- передача подакцизной продукции для собственных нужд;
- использование подакцизной сахаросодержащей продукции в качестве давальческого сырья;
- передача произведенной подакцизной сахаросодержащей продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- ввоз подакцизной сахаросодержащей продукции на территорию РФ.
В ст. 183 НК РФ приведен перечень операций, освобожденных от обложения акцизом на сахаросодержащие напитки.
Исчисление акциза на сахаросодержащие напитки в 2023 году
При расчете суммы акциза применяется твердая ставка: 7 руб. за 1 л подакцизной продукции. Такой порядок определен пп. 40 п. 1 ст. 193 НК РФ.
Таким образом, итоговая сумма акциза определяется, как произведение объема реализованной (переданной) подакцизной продукции в натуральном выражении и ставки акциза.
Дата производства, вид и емкость упаковки не влияют на порядок исчисления акциза.
Налоговый вычет на акцизы на напитки с содержанием сахара
Законодательством РФ предусмотрена возможность снизить исчисленную сумму акциза с отгруженных сахаросодержащих напитков на сумму налоговых вычетов. Указанные вычеты установлены ст. 200 НК РФ.
Среди прочих можно выделить ситуацию, когда подакцизный товар был безвозвратно утерян в процессе его производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки. В этом случае акциз можно принять к вычету. Подобное право возникает и при возврате товара покупателем.
Налоговая декларация по акцизу на сахаросодержащие напитки
Налоговая отчетность по операциям с сахаросодержащими напитками составляется ежемесячно. Сведения по акцизу на сахаросодержащие напитки указываются в декларации, установленной приказом ФНС РФ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, а также на виноград в электронной форме" от 19.04.2023 N ЕД-7-3/262@.
Если товар импортируется из стран ЕАЭС, то в налоговый орган необходимо подать декларацию по косвенным налогам.
Итоги
В сегодняшней публикации мы постарались описать все основные нюансы, которые необходимо учитывать организациям (ИП) - плательщикам акциза на сахар в России. Надеемся, что статья окажется вам полезной.
