Отличия займа от кредита
Заём – соглашение, заключённое между 2 сторонами, согласно которому кредитор передаёт заёмщику денежные средства или натуральные эквиваленты для управления или личного пользования.
Кредит – денежные средства, выданные банком или иным кредитным учреждением заёмщику в долг с начислением процентов за пользование деньгами, установленных договором. Разберём в статье, как эти операции отражаются в бухучёте.
Отличие заёмных соглашений от кредитных
На порядок учёта договора займа по проводкам от кредита влияет то, к кому это относится – к заёмщику или кредитору. В первую очередь, в зависимости от этих условий, бухгалтером выбираются соответствующие счета, утверждённые в учётной политике.
Главное отличие займа от кредита – привлечённые активы предприятий, физических лиц в заёмных договорах выражаются деньгами или равноценным эквивалентом. Эти соглашения необязательно содержат условия начисления процентов, часто бывают беспроцентными. Кредит выдают только банковские учреждения, имеющие соответствующие лицензии, и исключительно деньгами.
Учёт выданных займов
В бухучёте особой разницы между заёмными и кредитными средствами не существует. Правила отражения договоров займа прописаны в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждённом приказом МФ РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. Бухгалтерские проводки по таким операциям выбираются в соответствии с рекомендацией по применению плана счетов бухучёта. Эти инструкции утверждены приказом МФ РФ N 94н от 31 октября 2000 г., в нём обобщена информации о займах, выданных предприятием сторонним организациям и физическим лицам, кроме сотрудников организации.
Для учёта выданных заемных средств в учётной программе заимодавец пользуется 58 счётом «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Согласно п. 34 ПБУ 19/02, к доходам от обычных видов деятельности относятся проценты, начисленные заёмщику за пользование чужими деньгами или эквивалентами. При этом используется счёт 90. В учётной политике можно прописать, что это прочие поступления, тогда применяется 91 сч. Такой порядок будет соответствовать ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Бухгалтерские проводки:
- ДТ 58 – КТ 51,50 – выдан заём сторонней организации;
- ДТ 58 – КТ 90/91 – начислены проценты заемщику;
- ДТ 51/50 – КТ 58 – возвращены заёмные средства;
- ДТ 51/50 КТ 58 – погашены заёмщиком процентные начисления.
На основании пункта 16 ПБУ 9/99 проценты получателю займа начисляются ежемесячно в соответствии с конкретным пунктом заключённого договора.
Выдан заём сотруднику – проводки
Работникам, заключившим официально трудовые договоры с организацией, могут быть предоставлены заёмные средства. На практике такие соглашения заключаются беспроцентные и процентные.
В бухгалтерском учёте сумма выдачи заёмных средств не считается расходом. Такие правила для предоставленных работнику займов установлены пунктом 2 Положения по бухучёту «Расходы предприятия» (ПБУ 10/99). Документ введён в действие приказом МФ РФ № 33н от 06 мая 1999 г.
Для учёта займа, выданного сотруднику, в проводках используется 73.1 счёт «Расчёты по выданным заемным средствам». Помимо этого, могут быть учтены по дебету 58.3 в соответствии с ранее указанной инструкцией по применению плана счетов.
Выбор конкретного варианта учёта займов, выданных сотрудникам, нужно описать в учётной политике предприятия. Такие правила предусмотрены пунктом 4 Положения по бухучёту ПБУ 1/2008, введенного в действие Приказом МФ РФ № 106н от 06 октября 2008 г.
ВНИМАНИЕ! Если согласно учётной политике заимодавца займы, выданные работникам под проценты, учитываются на счёте 58, субсчёт 58-3, то проценты отражаются по дебету счёта 76 в корреспонденции с кредитом счёта 91, субсчёт 91.1
При выдаче займа сотруднику проводки, зависимости от выбранного способа, будут следующими:
- ДТ 73.1/ 58.3 КТ 51/50 – выдан заём работнику.
- ДТ 73/1/ 58/3 КТ 91/1 – начисление процентов по заёмному договору.
- ДТ 70 КТ 68 – удержан подоходный налог в случае наличия материальной выгоды, полученной сотрудником, если соглашение беспроцентное.
- ДТ 51/50/ 70 КТ 73.1/ 58.3 – поступили проценты по договору займа проводки.
При погашении задолженности бухгалтер отражает в учёте поступление денег:
ДТ 51/ 50/70 КТ 73.1 /58.3.
В случае прощения долга сотруднику по договору займа проводка следующая:
ДТ 91.2 КТ 73.1.
Учёт займа, выданного учредителю
При предоставлении собственнику заёмных средств операция отражается на счёте 73, когда он директор либо занимает другую должность. Если отсутствуют трудовые отношения, а выдан заём учредителю, то проводки будут отражаться по дебету 76:
- ДТ 73/76 – КТ 50 /51 – предоставлены процентные заёмные средства.
- ДТ 73/76 – КТ 91 – начислены проценты по договору займа за весь период пользования деньгами.
- ДТ 50 КТ 73/76 – получен заём от учредителя, проводка, отражающая погашение долга.
Если заемщик не возвращает долги, то организация вправе взыскать через суд.
Учёт займа, выданного ИП или другому ЮЛ
Соглашения могут быть как процентными, так и беспроцентными. Проводки по договору займа между юридическими лицами в бухучёте отражаются с использованием 76 счёта «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами». Если выданы деньгами, то учитываются по кредиту 50,51,52, в натуральной форме, то по КТ 01,10,41. Если получены проценты по договору займа, проводки по ДТ 50 КТ 91.10.
Если соглашение беспроцентное, то доходы не учитываются, поскольку их нет.
Проводки по полученным займам
В бухгалтерском учёте для отражения заёмных активов используются следующие счета: 66 – по договорам, заключённым на срок до года и меньше, 67 – по действующим более 12 месяцев.
К расходным статьям относятся:
- Проценты за пользование чужими деньгами или эквивалентами.
- Иные сопутствующие затраты: информационные услуги, полученные консультации, юридическая экспертиза договора займа или кредита и другое.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 проценты за пользование деньгами учитываются одним из двух способов:
- Равномерно распределяются на весь период действия договора.
- В порядке, определённым условиями соглашения, в случае если не нарушается при этом равномерность учёта операции.
Бухгалтерские проводки:
- ДТ 50 / 51 – КТ 66.1 /67.1 – получен заём;
- ДТ 91.2 – КТ 66.2 / 67.2 – учтены начисленные заимодавцем проценты;
- ДТ 66.2 / 67.2 – КТ 50 / 51 – оплачены долги по процентным начислениям;
- ДТ 66.1 / 67.1 – КТ 50 / 51 – возвращён ранее полученный заём.
В том случае, когда займы получены для приобретения инвестиционного актива, проценты отражаются с применением счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и проводками ДТ 08 КТ 66.2/67.2. Исключение из этого предусмотрено для хозяйствующих субъектов, работающих на УСН. Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 такие налогоплательщики имеют право пользоваться счётом 91.2.
