В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются доходы налогоплательщика:
- в денежной форме,
- в натуральной форме,
- в виде материальной выгоды.
При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода признается день передачи таких доходов. Кроме того, налоговые агенты обязаны удержать суммы НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды удержание налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, но не более50% от суммы денежного дохода. Если налоговый агент не удержал налог, то в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, он обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. При этом налогоплательщик, в этом случае, должен заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
В случае же, если налоговый агент передал сотруднику подарок в декабре 2023 г. без иных выплат в денежной форме, при этом НДФЛ был удержан в январе 2024 г. при перечислении аванса за январь, то доход в натуральной форме и НДФЛ следует отразить в 6-НДФЛ с учетом следующих особенностей:
За 2023 год:
- В разделе 2 заполнить поля 110 и 140 (при этом поля 160 и 170 не заполняются).
Доход в натуральной форме и сумма НДФЛ необходимо включить в Приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
За 1 квартал 2024 года:
- В разделе 1 заполнить строки 020, 021;
- В разделе 2 заполнить строку 160.
