Счет-фактура на возврат

Общие основания для возврата товара

Приобретатель товара по договору поставки вправе вернуть его продавцу в строго оговоренных законом случаях (гл. 30 ГК РФ). К достаточным для этого основаниям относят следующие:

• продавец передал меньшее количество товара, чем это было оговорено (ст. 466 ГК РФ);
• несоответствие наименования (ассортимента) товаров, указанному в договоре (ст. 467 ГК РФ);
• ненадлежащее качество переданных товаров либо наличие неустранимых недостатков (ст. 475 ГК РФ);
• поставка некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ);
• отсутствие документов или принадлежности к товару (ст. 464 ГК РФ).

Если после уведомления продавца о выявленных несоответствиях он быстро их устранит, у покупателя не возникает права на возврат. Об установленных отклонениях компания, реализующая товары, должна быть извещена в разумный срок. Как правило, это делается путем составления поставщиком акта об установленных расхождениях (ТОРГ-2, ТОРГ-1, М-7), претензии в письменной форме, один экземпляр которых передается продавцу. Помимо этого, на возвращаемый товар составляется накладная (ТОРГ-12 с отметкой «возврат») и счет-фактура.

Кто составляет счет-фактуру на возврат

Обязанность оформить возвратный счет-фактуру может возлагаться и на продавца и на покупателя. Решение зависит от того, в рамках каких договорных условий осуществляется обратная передача товара.

Как поставщику оформить корректировочный счет-фактуру на возврат

Поставщик после получения от покупателя документов на возврат (акты, претензия, накладная на возврат) в течение 5 дней обязан составить корректировочный счет-фактуру. Подобная обязанность является безусловной и не зависит от перечисленных ниже условий:

• возвращается часть или вся партия товара;
• соответствует ли товар требованиям по качеству или нет;
• оприходованы ли товары или нет;
• является ли покупатель плательщиком НДС или нет.

Корректировочный счет-фактура оформляется на утвержденном унифицированном бланке с соблюдением общих правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Все строки с «А» до «Г» заполняются по каждому виду товара, по которому было уменьшение первоначального количества. В полях таблицы указываются:

• столбец (графа) 3:
• в поле «А» (до изменения) — первоначальное количество отгруженной продукции (из столбца 3 исходной счет-фактуры);
• в поле «Б» (после изменения) — остаток партии, которую покупатель оприходовал по количеству.
• столбец 5:
• в поле «А» (до изменения) — стоимость первоначальной поставки товаров без НДС (из столбца 5 отгрузочной счет-фактуры);
• в поле «Б» (после изменения) — стоимость оприходованной поставщиком части товара без НДС;
• поле «В» не заполняется;
• в поле «Г» (уменьшение) — разница в стоимости без НДС, которая образовалась после возврата части товаров (поле «А» - поле «Б»).
• столбец 7 — указывается ставка НДС из первоначального отгрузочного счета-фактуры;
• столбец 8:
• в поле «А» (до изменения) — сумма НДС из столбца 8 отгрузочного счета-фактуры;
• в поле «Б» (после изменения) — сумма НДС со стоимости оприходованной поставщиком части товара (поставки после возврата части товара);
• поле «В» не заполняется;
• в поле «Г» — образовавшаяся по итогам возврата разница между полями «А» и «Б».
• столбец 9:
• в поле «А» (до изменения) — стоимость первоначальной поставки с НДС из столбца 9 отгрузочного счета-фактуры;
• в поле «Б» (после изменения) — стоимость оприходованной поставщиком части товара с НДС;
• поле «В» не заполняется;
• в поле «Г» — образовавшаяся по итогам возврата разница в стоимости товара с НДС (поле «А» - поле «Б»).

В строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" по столбцам 5,8,9 суммируются данные из соответствующих строк. Графы 11-13 оформляются только в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости.

Корректировчный счет-фактура составляется в 2-х экземплярах (для продавца и покупателя). Продавец регистрирует его в книге покупок, а покупатель — в книге продаж. На основе корректировочного документа продавец может принять к вычету разницу в НДС по возвращенному товару (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Покупателю, же напротив, следует восстановить эту часть НДС, ранее принятую к вычету, и уплатить ее в бюджет.

Счет-фактура на возврат при обратной реализации

Как указано выше, в приведенном случае оформлением возврата полностью занимается покупатель, но его роль меняется. Он оформляет счет-фактуру на реализуемое обратно количество товара по стандартной унифицированной форме (приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Помимо этого, бывший покупатель выставляет обычные отгрузочные документы (накладную).

Счет-фактура заполняется по стандартным правилам для продажи в 2-х экземплярах. Он регистрируется покупателем (теперь продавцом) в книге продаж, а бывшим продавцом (теперь покупателем) — в книге покупок.

Продавец начисляет НДС и уплачивает его в бюджет. Покупатель принимает данный налог с возвращенного ему (бывшему поставщику) количества товара к вычету.

Итоги

В предусмотренных законом и договором случаях товар может быть возвращен покупателем продавцу. При этом обязательна выписка счета-фактуры на сумму возврата. Такая обязанность может возникать у продавца или покупателя в зависимости от условий возврата в договоре.