Счет-фактура на возврат

Общие основания для возврата товара

Приобретатель товара по договору поставки вправе вернуть его продавцу в строго оговоренных законом случаях (гл. 30 ГК РФ). К достаточным для этого основаниям относят:

• Продавец передал меньшее, чем было оговорено количество товара (ст. 466 ГК РФ);
• Несоответствие наименования товаров, указанному в договоре (ст. 467 ГК РФ);
• Неудовлетворительное качество переданных товаров, либо наличие неустранимых недостатков (ст. 475 ГК РФ);
• Поставка некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ);
• Отсутствуют документы или принадлежности к товару (ст. 464 ГК РФ).

Если после оповещения продавца о выявленных несоответствиях, он быстро их устранит, у покупателя не возникает право на возврат. Об установленных отклонениях компания, реализующая товары должна быть извещена в разумный срок. Как правило, это делается путем составления поставщиком акта об установленных расхождениях (ТОРГ-2, ТОРГ-1, М-7), претензии в письменной форме, 1 экземпляр которых передается продавцу. Помимо этого на возвращаемый товар составляется накладная (ТОРГ-2, ТОРГ-1, М-7 с отметкой «возврат») и счет-фактура.

Кто составляет счет-фактуру на возврат

Обязанность оформить возвратную счет-фактуру может возлагаться и на продавца и на покупателя. Решение зависит от того, в рамках каких договорных условий осуществляется обратная передача товара.

Как поставщику оформить корректировочный счет-фактуру на возврат

Поставщик после получения от покупателя документов на возврат (акты, претензия, накладная на возврат) в течение 5 дней обязан составить корректировочный счет-фактуру. Подобная обязанность является безусловной и не зависит от перечисленных ниже условий:

• Возвращается часть или вся партия товара;
• Соответствует товар требованиям по качеству или нет;
• Оприходованы товары или нет;
• Является ли покупатель плательщиком НДС или нет.

Корректировочный счет-фактура оформляется на утвержденном унифицированном бланке с соблюдением общих правил (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Все строки с «А» до «Г» заполняются по каждому виду товаров, по которому было уменьшение первоначального количества. Заполнение табличной части имеет следующие особенности:

• Столбец 3:
• В поле «А» (до изменения)- переносится первоначальное количество отгруженной продукции из столбца 3 исходной счет-фактуры;
• В поле «Б» (после изменения)- остаток партии, которую покупатель оприходовал по количеству.
• Столбец 5:
• В поле «А» (до изменения)- стоимость первоначальной поставки без НДС из столбца 5 отгрузочной счет-фактуры;
• В поле «Б» (после изменения)- стоимость оприходованной поставщиком части товара без НДС;
• Поле «В» не заполняется или ставится прочерк;
• В поле «Г» указывается образовавшаяся по итогам возврата разница в стоимости товара без НДС (поле «А» - поле «Б»).
• Столбец 7 – указывается ставка НДС из первоначального отгрузочного документа;
• Столбец 8:
• В поле «А» (до изменения)- сумма НДС из столбца 8 отгрузочной счет-фактуры;
• В поле «Б» (после изменения)- сумма НДС с оприходованной поставщиком части товара;
• Поле «В» не заполняется или ставится прочерк;
• В поле «Г» указывается образовавшаяся по итогам возврата разница между полями «А» и «Б».
• Столбец 9:
• В поле «А» (до изменения)- стоимость первоначальной поставки с НДС из столбца 9 отгрузочной счет-фактуры;
• В поле «Б» (после изменения)- стоимость оприходованной поставщиком части товара с НДС;
• Поле «В» не заполняется или ставится прочерк;
• В поле «Г» указывается образовавшаяся по итогам возврата разница в стоимости товара с НДС (поле «А» - поле «Б»).

В строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" по столбцам 5,8,9 суммируются данные из соответствующих строк. Графы 11-13 оформляются только в отношении прослеживаемых товаров. Документ составляется в 2-х экземплярах, для продавца и покупателя. Продавец регистрирует его в книге покупок, а покупатель в книге продаж. На основе корректировочного документа продавец может принять к вычету разницу в НДС по возвращенному товару (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Покупателю же напротив, следует восстановить эту часть НДС, ранее принятую к вычету и уплатить ее в бюджет.

Счет-фактура на возврат при обратной реализации

Как указано выше, в приведенном случае оформлением возврата полностью занимается покупатель, но его роль меняется. Он оформляет счет-фактуру на реализуемое обратно количество товара по стандартной унифицированной форме (приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Помимо этого бывший покупатель выставляет обычные отгрузочные документы (накладную).

Счет-фактура заполняется по стандартным правилам для продажи в 2-х экземплярах. Регистрируется покупателем (теперь продавцом) в книге продаж, а бывшим продавцом (теперь покупателем) в книге покупок. Продавец начисляет НДС и уплачивает его в бюджет, покупатель принимает налог с возвращенного ему (бывшему поставщику) количества товара к вычету. 

Итоги

В предусмотренных законом и договором случаях товар может быть возвращен покупателем продавцу. При этом обязательна выписка счета-фактуры на сумму возврата. Такая обязанность может возникать у продавца или покупателя в зависимости от условий возврата в договоре.