Как перевыставить счет-фактуру по агентскому договору

10.11.2021
0
Счет-фактура - документ, который участвует в налоговом учете, подтверждая выставленный НДС. Перевыставление его типично для посреднических операций, в которых участвует агент (посредник) и принципал, поручающий ему за вознаграждение выполнение определенных сделок. Когда и как происходит перевыставление счетов-фактур по агентскому договору, рассмотрим в этом материале.

Если агент продает товары от своего имени

Агент – связующее звено между принципалом и третьей стороной (в зависимости от ситуации – поставщиком, продавцом либо покупателем). Он платит налог с выплаченного ему вознаграждения, но вправе выставить счет-фактуру при реализации товаров от своего имени (ст. 169 ГК РФ). Принципал отображает и принимает к вычету НДС по товарам (применительно к пп. 1, 2 ст. 171 и 172 НК РФ). НДС к уплате исчисляется им со стоимости реализованного товара

В рамках выполнения порученных ему действий агент принимает участие в перевыставлении услуг по агентскому договору, когда действует от своего имени и за счет второй стороны. Если он действует от имени принципала, то перевыставление не требуется,

Обратите внимание! Для получения вычета принципал должен учесть все счета-фактуры, поступающие от посредника. Поэтому факт их поступления он фиксирует в журнале учета и книге продаж (покупок). Агент регистрирует проходящие через него счета-фактуры только в журнале (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Форму счета-фактуры, журнала учета, книги продаж и покупок, а также порядок заполнения бланка и правила ведения указанной учетной документации определяет ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 (акт. ред. от 02.04.2021). 

Если по поручению принципала посредник продает товары от своего имени, процесс сопровождается составлением двух счетов-фактур:

  1. Первый выставляет агент покупателю, указывая в нем свои данные. При этом он его регистрирует, делает копии, заверяет и направляет экземпляр принципалу.
  2. Принципал, получив его, оформляет второй, на имя покупателя, присвоив ему свой порядковый номер. В нем указывает свои данные (как продавца), дату и остальные сведения исходного (первого) счета, оформленного агентом. После регистрации направляет его посреднику.

Порядок заполнения второго бланка:

По аналогии перевыставляют счета при предоплате.

Обратите внимание! Если посредник реализовал товары нескольким покупателям, принципал может составить сводный счет-фактуру по агентскому договору.

Пример. По поручению принципала ООО «Тренд» агент ООО «Мост» 29.10.2021 от своего имени продал товар на сумму 200 000 руб. покупателю ООО «Юг». Покупателю выставлен агентом счет-фактура № 1020 от 29.10.2021.

ООО «Мост»:

  • перечислил деньги ООО «Тренд» за товар (платежка № 5087 от 29.10.2021);
  • передал ООО «Тренд» отчет о выполнении агентского договора и экземпляр счета, выписанного покупателю ООО «Юг».

ООО «Тренд», получив все сведения, выставил счет-фактуру со своими данными: 

Если агент продает товары от имени принципала

Агент, реализующий товары по поручению и от имени принципала, не участвует в процессе составления счетов-фактур. Процедура упрощается:

  1. Принципал выставляет счет со своими данными напрямую покупателю, После регистрации в журнале учета и книге продаж передает его через посредника покупателю.
  2. При продажах по предоплате действуют по аналогии. После поступления предоплаты (аванса) принципал выписывает счет согласно общему порядку, регистрирует его в журнале и книге, через посредника передает покупателю.

Данный порядок выставления счетов-фактур при реализации товаров посредником разъясняет ФНС РФ в Письме № 03-07-14/59665 от 19.10.2015.

Обратите внимание! При совершении сделок в посреднических операциях в целях упрощения документооборота можно заполнять рекомендуемую ФНС форму универсального передаточного документа (УПД). Ее используют при начислениях налога на прибыль и расчетах по НДС (Письмо № ММВ-20-3/96@от 21.10.2013).

ФНС РФ уточняет, что УПД содержит дополнительные реквизиты. Они позволяют устанавливать документ об отгрузке продукции (исполнении работ, услуг), а также о передаче имущественных прав.

К примеру, поставщик, отгружая товар, вместо накладной и счета-фактуры вправе выставить один документ – УПД. На его основании покупатель, получив товар, сразу его оплачивает.

УПД по агентскому договору образец:

1.

2.

Оказание услуг может происходить с привлечением третьих лиц, но без заключения агентского договора. Например, компания продает товары, заключив договор с транспортной компанией. Покупатель по контракту должен возместить расходы, связанные с доставкой. Тогда он возмещает расходы без агентского договора на доставку товара по отдельно выставленному счету (отдельно от стоимости товара) и при наличии подтверждающих документов. Налог на прибыль по возмещению этих расходов удерживают общим порядком.

Перевыставить транспортные расходы можно через изменение цены товара. Но при условии, что эта возможность оговорена в договоре по продаже. То есть если в нем сказано, что когда продавец доставляет товар покупателю, цена товара повышается на стоимость доставки.

Если агент приобретает товары от своего имени, но за счет принципала

Агент, выполняя поручение принципала по закупке для него товаров, действует от собственного имени, но за счет денег принципала. Поставщик (продавец) выставляет счет-фактуру на имя посредника, который учитывает приобретаемый товар за балансом.

Агент должен перевыставить его принципалу, простыми словами, оформить новый счет-фактуру и передать его принципалу. В новом счете-фактуре, составленном им, должны присутствовать:

  • дата, которая прописана в счете, поступившем от поставщика;
  • новый порядковый номер (в зависимости от документооборота агента),
  • реквизиты поставщика (название, ИНН, КПП, местонахождение);
  • аналогичные сведения о принципале, который выступает в качестве покупателя;
  • на свое усмотрение, дополнительно – название агента;
  • подписи главбуха и руководителя компании агента.

Порядок перевыставления счета агентом:

Обратите внимание! Агент должен зарегистрировать оба документа (направленный поставщиком и новый – перевыставленный) в журнале учета. Принципалу он должен передать перевыставленный вариант и копию первого счета-фактуры, поступившего от поставщика.

Когда товары закупаются с предоплатой, после ее зачисления поставщик выписывает авансовый счет-фактуру на имя агента. Это обусловлено тем, что предоплату принципал перечисляет посреднику, который затем отчисляет ее поставщику. Получив счет от поставщика, посредник должен перевыставить его так, как он перевыставляет счет-фактуру по агентскому договору без предоплаты (см. выше), но с указанием реквизитов платежек (чеков) по отчислениям предоплаты агенту и продавцу.

Пример. Агент ООО «Стандарт» приобрел товары от своего имени для принципала ООО «Глобус» на сумму 300 000 руб. у поставщика ООО «Ритм». Принципал перечислил деньги в сумме 300 000 руб. посреднику (по платежному поручению № 2123 от 26.10.2021), а тот – поставщику (по платежному поручению № 1672 от 26.10.2021).

Поставщик выставил агенту счет-фактуру № 111 от 30.10.2021. Агент перевыставил его принципалу:

Если агент приобретает товары от имени и за счет принципала

В ситуации когда агент закупает товары от имени и за счет второй стороны, счет-фактуру составляют общим порядком. Его выписывает продавец на имя принципала, то есть сразу указывает его реквизиты.

Он поступает к агенту, который попросту передает его принципалу. Тот, получив документ, регистрирует его в журнале учета и книге покупок. Перевыставлять здесь ничего не требуется, поскольку агент не участвует в этих операциях между фактическим покупателем и продавцом.

Обратите внимание! Тот факт, что агент оформляет в определенных случаях счета-фактуры, не обязывает его уплачивать НДС по товарам. Расходы, понесенные за счет принципала, должны документально подтверждаться (применительно к п. 1 и 2 ст. 1008 ГК РФ). А принципал обязан хранить все счета-фактуры и их копии, переданные ему посредником в электронном виде либо на бумажном носителе, на протяжении 4 лет.

 

Специализация: Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Закончила Высшую школу экономики и сервиса по специальности бухгалтер предприятия со знанием 1С; прошла обучение по направлению "Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения". В 2021 году получила аттестат консультанта по налогам и сборам. Общий стаж работы в бухгалтерской сфере 18 лет.

0
Задать вопрос редакции
Оставить комментарий