Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу в 2024 году

Какие затраты можно учесть полностью

При подсчете налога на прибыль, как требует п. 4 ст. 264 НК РФ, неограниченно можно брать в расчет суммы по следующим статьям расходов:

• реклама в СМИ, по ТКС, во время демонстрации кино- и видеопродукции;
• размещение наружной световой и изобразительной рекламы, а также производство для этих целей специальных щитов и стендов;
• проведение выставок, ярмарок, рекламных акций, оформление витрин и залов для демонстрации образцов продукции;
• выпуск собственной рекламной продукции со сведениями о товарах, услугах и самой компании;
• покупка или самостоятельное изготовление призов для вручения победителям розыгрышей при проведении маркетинговых акций.

Можно также принять в затраты уценку выставочных экземпляров продукции, которая потеряла товарные качества. 

Список расходов из п. 4 ст. 264 НК РФ, к которым не нужно применять норму, является закрытым. Соответственно, к затратам, по отношению к которым нужно применять норму, относятся все остальные. Траты на рекламу сверх нормы, которые не отразили в текущем отчетном периоде, можно принять к учету в следующих отчетных периодах календарного года.

Какие расходы нормируются

Затраты на категории рекламы, не вошедшие в п. 4 ст. 264 НК РФ, отражают в расходах при начислении налога на прибыль в сумме не больше 1 % выручки от продажи продукции или услуг. Это касается как организаций, использующих общую систему налогообложения, так и находящихся на УСН, то есть «упрощенцы» берут к учету затраченные на рекламу суммы в порядке, который установлен ст. 264 НК РФ. 

К нормируемым расходам относят прямо упомянутое в НК РФ приобретение призов для участников розыгрышей во время рекламных акций и другие типы рекламы. Получается, что сюда можно включить любые виды затрат.

Поскольку сейчас существует огромное количество разновидностей рекламы, необходимо классифицировать правильно расходы на нее. Для этого можно придерживаться пояснений и комментариев Минфина и ФНС по вопросам исчисления налога на прибыль.

Так, по мнению Минфина, нормировать нужно суммы, связанные:

• с рекламированием спонсора компании (Письма № 03-03-06/1/58760 от 20.08.2018 и № 03-03-06/1/91717 от 17.12.2018);
• организацией и проведением различных конференций, предметных семинаров, форумов для привлечения дополнительных клиентов (Письмо № 03-03-06/1/32239 от 09.08.2013);
• производством подарочной продукции, такой как ежедневники, календари, пакеты, и других изделий с символикой фирмы для проведения рекламных акций (Письмо от № 03-03-06/2/20320 от 04.06.2013);
• рассылкой СМС-предложений с рекламными целями (Письма от № 03-11-06/2/34264 от 14.06.2016 и № 03-03-06/1/45479 от 28.10.2013);
• публикацией в каталогах торговых сетей сведений о производимой компанией продукции или оказываемых услугах (Письмо № 03-03-06/1/77417 от 23.12.2016);
• организацией стимулирующих лотерей с целью вызвать интерес у потребителей к рекламируемому объекту (Письмо № 03-03-06/1/619 от 30.11.2012);
• созданием и демонстрацией видеороликов с рекламой в помещениях торговых центров и магазинов, при этом организация, которая предоставляет такие услуги, должна быть зарегистрирована в качестве СМИ (Письмо № 03-03-06/1/623 от 04.12.2012); 
• демонстрацией рекламы в транспорте (Письмо № от 03-03-06/1/588 от 16.10.2008).

При этом ведомство не считает нормируемыми затраты:

• на представление рекламы о продукции или услугах компании в сети Интернет;
• изготовление образцов товара, которые будут передавать широкому кругу лиц в рекламных целях;
• создание сайта в сети Интернет для продвижения продукции или услуг среди потребителей;
• распространение рекламных материалов по заранее определенным адресам, но без указания Ф. И. О. конкретного получателя.

Как посчитать выручку

Для нормирования расходов на рекламу используют показатель выручки, в который входят доходы от продажи продукции или услуг, а также имущественные права. Не включается в эту сумму предъявленный покупателем НДС и акцизы. Не участвуют в формировании выручки для целей нормирования и внереализационные доходы в виде процентов по ценным бумагам, договорам займа, а также банковского вклада и согласно Письму № 03-03-06/1/18216 от 21.04.2014. 

В данном случае при реализации выручку определяют исходя из всех полученных за товары или услуги сумм или имущественных прав, которые выражены в денежной или натуральной форме, в том числе доход от продажи ценных бумаг.

Какими документами подтвердить расходы

Чтобы учесть рекламные расходы, нужно подтвердить их соответствующими документами. При этом необходимо, чтобы они были оформлены в соответствии с законодательными нормами и имели все необходимые реквизиты. Оформлены документы могут быть в бумажном или в электронном виде. Точного перечня таких документов в Налоговом кодексе нет, поэтому они могут быть любыми, главное, чтобы в них детально было отражено содержание затрат. 

Контролирующие органы полагают, что расходы можно подтвердить косвенным образом, например, использовать:

• данные автоматических систем расчетов и бухгалтерскую справку для расходов по размещению рекламы в интернете;
• графики подтвержденной демонстрации или воспроизведения рекламы в эфире СМИ, выданные теле- или радиокомпанией;
• договор и акт выполненных работ при получении рекламных услуг при помощи СМИ и ТКС.

***

Таким образом, нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу в 2024 году принимают к учету в соответствии с нормами НК РФ на основании подтверждающих затраты документов.