Бухучет в сельском хозяйстве

18.07.2023
0
Для учета деятельности сельскохозяйственных предприятий применим весь комплекс законодательных и нормативных актов, действующих в экономической зоне РФ. Таким образом, бухгалтерский учет в сельском хозяйстве ведется по всем общепринятым принципам учета и на соответствующих им синтетических счетах. Безусловно, специфика агрокомплекса также предусмотрена нормативами и имеет дополнительные субсчета и аналитику в бухгалтерском учете.

Нормативные документы для бухгалтера

Учет в сельском хозяйстве осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Рабочий план счетов сельхозпредприятий составляется на основе утвержденного Минфином РФ Плана счетов (Приказ № 94н) и по методическим рекомендациям Министерства СХ РФ (Приказ Минсельхоза № 654 от 13.06.2001).

Операции в бухучете отражаются согласно требованиям ФСБУ и ПБУ, с учетом специфики отрасли.

Особенности сельскохозяйственной отрасли, влияющие на бухучет

Особенности агропромышленного комплекса обусловлены:

  • запланированной сезонностью работ;
  • неравномерностью производственных циклов в связи с различными природными условиями;
  • преобладанием, иногда многократным, объемов внутренних оборотов над внешними;
  • спецификой средств производства, внеоборотных и оборотных активов и нюансами их отражения в учете.

Земля как главное основное средство сельхозпредприятий не имеет многих ключевых свойств понятия ОС:

  • не ограничен фактический срок пользования;
  • не попадает под понятия амортизации и износа;
  • не создается, не изготовляется, не перемещается;
  • не модернизируется стандартными экономическими моделями;
  • в процессе стандартной эксплуатации возможно улучшение качеств, например плодородия.

Бухгалтерский и аналитический учет сельхозпредприятия должен вестись исходя из формы отношения пользователя к земельному участку:

  • земля в собственности;
  • договор аренды земельного участка;
  • договор пользования.

Способы оценки земельного участка при использовании в сельском хозяйстве:

  • прямые затраты на приобретение земли;
  • стоимостный эквивалент имущества, переданного в обмен на земельный участок при договоре мены;
  • оценка рыночной стоимости при безвозмездном получении;
  • другие варианты по соглашению сторон, например, при взносе участком в уставный капитал.

Возможен также способ оценки нормативной цены в соответствии с требованиями ст. 25 Закона РФ № 1738-1 от 11.10.1991 «О плате за землю» как предполагаемый доход от участка земли за заданный срок окупаемости.

Вот только небольшой перечень вариантов аналитической структуры счетов бухгалтерского учета сельскохозяйственных земель в зависимости от их назначения:

  • действующие угодья – поля, пашни, пастбища, луга, сенокосы, залежи, сады, виноградники, лесные и кустарниковые питомники, лесопосадки для восстановления и т. д.;
  • временно не обрабатываемые угодья под паром;
  • леса, кустарниковые и древесные насаждения;
  • лесные, древесные, кустарниковые защитные полосы для раздела различных видов землепользования;
  • пойменные земли;
  • земли, находящиеся под мелиоративными программами;
  • дороги, магистрали, прогоны, просеки;
  • земли под жилыми и общественными постройками;
  • прочие назначения и задачи
Статья по теме: Бухгалтерский учет земельных участков

Бухгалтерский учет с земельными участками

При учете земельных участков в сельском хозяйстве используются те же счета, что и на других предприятиях для учета ОС и внеоборотных активов:

1

Принята стоимость участка, полученного в собственность

Дт 08.01

Приобретение земельных участков

Кт 60.01

Расчеты с поставщиками

 

 

 

 

Кт 75.01

Расчеты с учредителями

 

 

 

 

Кт 76.05

Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

Кт 98.01

Безвозмездные поступления

2

Акт принятия земельного участка на баланс

Дт 01.01

Основное средство

Кт 08.01

Приобретение земельных участков

Для работы с первичными документами в сельском хозяйстве применяются отдельные формы документов. Так, для принятия земельного участка используется форма 401-АПК.

Различия в бухучете для различных видов деятельности

Одни и те же сельхозработы будут по-разному отражаться на предприятиях в зависимости от их сельхозспециализации.

Например, посмотрим, как в общем виде будет отражаться посев и уборка кукурузы на предприятиях:

  • А – «Сладкая кукурузка» (изготовление консервированной кукурузы);
  • Б – «Комбикорма и БАДы» (изготовление комбикормов и добавок);
  • В – «Вкусная курочка» (изготовление куриных полуфабрикатов с выращиванием собственных кормов).

Примем счет 10.1 – семена на посадку, счет 10.2 – семена выращенные.

Стадии сельхозработ

А

Б

В

Закупка семян кукурузы

Дт 10.1

 Кт 60

Дт 10.1

 Кт 60

Дт 10.1

 Кт 60

Посадка семян кукурузы

Дт 20.1

Дт 10.1

Дт 20.1

Кт 10.1

Дт 23

Кт 10.1

Сбор кукурузы

 Дт 10.2

Кт 20

Дт 10.2

Кт 20

Дт 10.2

Дт 23

Расход зерна

Дт 41

Кт 10.2

Дт 43

Кт 10.2

Дт 20.1

Кт 10.2

Учет с учетом сезонности

Понятно, что сельское хозяйство – производство неравномерное. У него есть периоды высокой активности, например:

  • сбор урожая и его реализация – это обычно осенний период;
  • в животноводстве этот период чаще всего приходится на весенне-летний период.

Периоды средней активности:

  • заготовка и высадка семян – осенний и весенний периоды;
  • реставрация стада – закупка и выращивание молодняка.

Периоды простоя – обычно зимой.

Амортизация с учетом сезонности

Долгое время агрокомплекс учитывал особенности начисления износа в сельском хозяйстве по рекомендациям ПБУ 6/01. Поскольку период эксплуатации основного средства обычно не весь год, а только период его сезонного использования, если комбайн используется только 5 месяцев в году, за 5 месяцев его эксплуатации должна быть списана годовая норма амортизации. При этом в НК РФ не описана возможность сезонного начисления амортизации, поэтому в учете в данном случае возникали временные разницы по налогу на прибыль.

В ФСБУ 6/2020, положения которого начали действовать с 2022 года, периодичность начисления амортизации больше не регламентирована, поэтому теперь предприятия могут самостоятельно выбирать способ распределения расходов на амортизацию.

Периоды сезонного простоя

Наибольшую проблему представляют собой расходы, которые несет предприятие в периоды покоя или вынужденного простоя. Их необходимо классифицировать для целей бухгалтерского учета сельскохозяйственных операций по периодам учета:

  • активом;
  • расходами текущего периода;
  • расходами предстоящих (будущих) периодов.

Прямых затрат в сельском хозяйстве в периоды простоя практически не складывается, поскольку основные расходы относятся к производству и реализации продукции, которой в данном периоде нет. Не будет и прямых затрат:

  • на заработную плату и страховые взносы персонала по основному производству;
  • амортизацию средств основного производства.

Расходы, произведенные сельхозпредприятием в период простоя, следует учитывать как расходы будущих периодов, если их нельзя отнести к активам.

Рассмотрим пример с нашим предприятием А – «Сладкая кукурузка».

В январе 2022 года на предприятии:

  1. Закуплена новая конвейерная лента по обработке и упаковке кукурузы.
  2. Отремонтирован культиватор пашни собственными техническими специалистами.
  3. Приобретены новые засухоустойчивые семена кукурузы.
  4. Произведено начисление оплаты труда директору и главному бухгалтеру с начислением страховых взносов.

Бухгалтер сельхозпредприятия сделал следующие проводки:

1

Дт 08.4

Кт 60.1

Отражено поступление конвейерной ленты КЛПК-3

2

Дт 97.р

Кт 60.1

Закуплены запчасти для культиватора КШП-8

3

ДТ 97.з

Кт 70.тех

Отражена зарплата ремонтной бригады по КШП-8

4

Дт 97.ст

Кт 69.тех

Отражены суммы страховых взносов по техперсоналу

5

Дт 10.7

Кт 60.1

Поступили семена «Стойкая кукуруза-2»

6

Дт 26

Кт 70.ауп

Начислена зарплата АУП

7

Дт 26

Кт 69.ауп

Начислены страховые взносы АУП

Производственные и отчетные циклы

Следующей сложностью бухгалтерского учета в сельском хозяйстве является частое несовпадение основных производственных циклов с налоговыми и отчетными периодами.

То есть озимые культуры, например, высаживаются осенью прошлого года, а собираются весной-летом текущего года. Или возобновление поголовья крупного рогатого скота совершается летом-осенью, тогда как потомство получают зимой-весной.

Поэтому производственные расходы в сельском хозяйстве разграничиваются по отчетным периодам:

  • расходы прошлого года для результатов текущего;
  • расходы текущего года под результаты будущего;
  • расходы текущего года под результаты текущего.

По основному производству могут открываться аналитические счета, например:

  • 20. отчетный год;
  • 20. будущий год.

Распределяемые расходы также делятся в аналитике на различные периоды, которые в конце года закрываются на расходы текущего и будущего годов (Приказ Минсельхоза № 792 от 06.06.2003).

Примеры учета некоторых операций в сельском хозяйстве

1

Дт 08.07

Кт 60.1

Отражено поступление взрослых животных 

2

Дт 19

Кт 60.1

Отражен НДС по закупленному скоту

3

Дт 01.04

Кт 08.07

Поступление рабочего продуктивного скота в стадо

4

Дт 11.02

Кт 01.04

Отбракованы животные на отдельный откорм

5

Дт 20.03

Кт 01.04

Отбракован скот на забой в производство

6

Дт 10.02

Кт 20.02

Оприходовано удобрение (навоз, помет от собственного стада)

7

Дт 20.02

Кт 11.02

Стоимость павшего стада (молодняка, птицы, кроликов, пчелиных семей и проч.) отнесена на себестоимость

Итоги

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве хотя и ведется по общеустановленным принципам и логике, но имеет очень много различных вариаций и разбивок в аналитике. Из-за сезонности характера работ, разноплановости того или иного объекта природы, который может одновременно расцениваться по-разному в различных видах производства сельхозпродукции, учетная политика предприятия может одни и те же, казалось бы, финансовые категории, оценивать и отражать в результате с различными отклонениями, допущениями, учетом влияния множества сопутствующих факторов.

Необходимо строить структуру синтетических счетов и аккуратно закладывать аналитику так, чтобы учесть любые возможные климатические, геологические, биологические аспекты. И наша земля как основной объект производства и учета сельского хозяйства должна быть под бдительной охраной не только государства, но и каждого ее пользователя.

Специализация: Эксперт по кадровому делопроизводству

Эксперт в сфере кадрового делопроизводства и бухучета. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит»