Лизинг в сельскохозяйственном предприятии: бухгалтерский учет

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

Бухгалтерский учет сельскохозяйственных предприятий построен на общих принципах и правилах, действующих в Российской Федерации. Регулируют учет:

• Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
• Федеральные стандарты для организаций и Положения по бухгалтерскому учету;
• Методические рекомендации и инструкции, связанные с организацией бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

При этом бухучет в сельскохозяйственном предприятии имеет ряд особенностей, связанных:

• с невозможностью разделить производственные циклы;
• зависимостью от живых организмов, их здоровья и развития;
• сезонностью производства;
• особенностью учета земельных участков;
• разнообразием отраслей и организационно-правовых форм хозяйствования, каждая со своей спецификой учета.
• разделением расходов по отчетным периодам, которые отличаются от календарного года.
• разделением затрат по видам продукции от одного вида растений или животных и т.д.

Лизинг в сельскохозяйственном предприятии: бухгалтерский учет

Начиная с 2022, начал действовать в обязательном порядке новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы», регулирующий учет лизинговых платежей. В связи с чем, порядок отражения операций по учету оборудования, полученного или переданного по договору лизинга, претерпел ряд изменений, которые будут рассмотрены далее.

Для применения нового стандарта необходимо выполнение следующих условий (п. 5 ФСБУ 25/2018):

1. Наличие в договоре аренды срока действия аренды;
2. Четкая идентификация предмета аренды;
3. Арендатор имеет право получать экономические выгоды за период аренды;
4. Арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Можно не применять стандарт:

• По договорам, исполнение которых истекает до 31.12.2022 года;
• При упрощенном ведение бухучета можно применять только по договорам, которые начали свое действие с 01.01.2022 года.

Необходимо отметить, что упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе применять следующие предприятия: 

• субъекты малого предпринимательства; 
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (п. п. 1, 3 ч. 4, п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). 

С началом использования нового стандарта не имеет значения, на чьем балансе по условиям договора числится арендуемый объект –  у лизингодателя или лизингополучателя – поскольку учет будет одинаковым.

Бухучет лизингового имущества у лизингополучателя

Лизингополучателю с момента применения ФСБУ 25/2018 необходимо и по действующим до 2022 года договорам отразить переход на новые правила бухгалтерском учете и отчетности.

Общий порядок перехода - ретроспективный (п. 49 ФСБУ 25/2018), то есть в бухгалтерской отчетности года, в котором предприятие стало применять новый стандарт, показатели за предыдущие годы должны быть пересчитаны так, как если бы новый способ учета применялся с начала аренды по этим договорам.

Отметим, что п. 50 ФСБУ 25/2018 разрешает применить лизингополучателю упрощенный порядок признания и оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде без ретроспективного пересчета показателей отчетности.

Между тем, лизингополучатель согласно пунктам 11 и 12 ФСБУ 25/2018 вправе не признавать предмет аренды в качестве ППА и не признавать обязательство по аренде в следующих случаях:

1. Если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а сам предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
2. Если условие «1» выполнено, то
3. срок аренды должен быть менее или равен 12 месяцам на дату предоставления предмета аренды;
4. рыночная стоимость предмета аренды без учета износа должна быть менее или равна 300 000 руб.;
5. у арендатора есть право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом, если ни одно из условий, дающие преференции лизингополучателю в применения ФСБУ 25/2018 не выполняется, то лизингополучатель должен рассчитывать процентный расход от пользования объектом аренды исходя из коэффициента дисконтирования, который определяется по формуле:

Коэффициент дисконтирования = 1/ (1+R)ⁿ,

где R – ставка дисконтирования,

n – количество периодов дисконтирования.

Учетная политика лизингополучателя

Лизингополучателю следует отразить в учетной политике:

• информацию о неприменении ФСБУ 25/2018 к договорам, действие которых истекает до 31 декабря 2022 года (п. 51 ФСБУ 25/2018);
• перечислить группы предметов аренды, для которых не предусмотрено возникновения права пользования активом (ППА) при сроке аренды не более 12 месяцев (п. 11 ФСБУ 25/2018);
• порядок определения фактической стоимости ППА (п. 13 ФСБУ 25/2018)
• способы амортизации ППА (п. 17 ФСБУ 25/2018) и порядок определения сроков полезного использования ППА;
• порядок признания арендных платежей в качестве расхода по договорам, по которым предмет аренды не признается в качестве ППА и обязательством по аренде;
• и прочие необходимые условия.

Основные проводки у лизингополучателя

Рассмотрим на примере отражение операций по учету лизингового оборудования в сельскохозяйственном предприятии по новому стандарту.

Сельскохозяйственное предприятие взяло в лизинг оборудование сроком на 14 месяцев. Договором лизинга предусмотрено, что по окончанию договора лизинга право собственности перейдет предприятию. Срок полезного использования оборудования составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж составляет 72 000 руб. (НДС -12 000 руб.). Бухгалтер определил, что ставка дисконтирования составит 7,5 процента в месяц.

Шаг 1: определим основные показатели, необходимые для корректного отражения данных на счетах бухгалтерского учета:

Шаг 2: отразим проводки:

Указанные проводки с расчетом процентного расхода и амортизации следует отражать каждый месяц до завершения отношений, предусмотренных договором лизинга.

Шаг 3: Отражение выкупа оборудования 

После выкупа предприятие сделает проводку:

Дт 01  «ОС»   Кт 01 «ППА»  - 509 349 руб. оборудование принято к учету;

Дт 02 «ОС» Кт 02 «ППА»  - 183 937 руб.  (14 149 * 13 мес.) - амортизация, начисленная за период лизинга, списана на амортизацию по ОС.

Бухучет лизингового имущества у лизингополучателя, не применяющего ФСБУ 25/2018

Как отмечалось ранее, до ФСБУ 25/2018 для отражения на счетах бухучета было важно, у кого на балансе числится лизинговое оборудование.

Рассмотрим примеры:

Сельскохозяйственное предприятие взяло в лизинг оборудование сроком на 14 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 1 008 000 руб. (в т.ч. НДС 168 000).

Оборудование на балансе у лизингодателя:

По окончанию срока договора лизинга нужно будет сделать запись:

Кт 001 «Арендованные основные средства» - 1 008 000 руб.

При выкупе оборудования нужно будет отразить проводки:

• Дт 60 Кт 51 – перечисление выкупной стоимости
• Дт 10 Кт 60 - принятие к учету лизингового имущества по выкупной стоимости в составе МПЗ
• Дт 19 Кт 60 – учтен НДС
• Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету

Оборудование на балансе у лизингополучателя:

 При возврате оборудования нужно сделать записи (по окончанию срока аренды):

При выкупе оборудования нужно будет отразить проводки:

• Дт 76 «Обязательства по лизингу» Кт 76 «Расчеты с лизингодателем» - отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества
• Дт 76 «Расчеты с лизингодателем» Кт 51 – перечисление выкупной стоимости
• Дт 01 «Собственные основные средства» Кт 01 «Имущество в лизинге» - объект основных средств переведен из арендованных в собственные
• Дт 02 «Имущество в лизинге» Кт 02 «Собственные основные средства» - амортизация по лизинговому имуществу перенесена на амортизацию имущества, перешедшему в собственность лизингополучателя

Бухучет лизингового имущества у лизингодателя

Для лизингодателей, которые классифицируют объекты учета аренды по договору в качестве объектов учета операционной аренды, предусмотрено право вести учет по такому договору по старым правилам (п. 41 ФСБУ 25/2018).

Напомним, что под операционной арендой понимается аренда, при которой экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, после его передачи арендатору остаются у арендодателя. Для подтверждения этого необходимо выполнение любого из условий (п. 26 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
• предмет аренды - объект, имеющий неограниченный срок использования, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования), что является немаловажным условием для сельскохозяйственных предприятий;
• приведенная стоимость будущих арендных платежей на дату предоставления предмета аренды существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды.

При этом лизингодатель, применяющий упрощенные способы учета, вправе любой вид аренды учитывать как операционную. За исключением случаев, при которых договор предусматривает (п. 28 ФСБУ 25/2018):

• переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
• возможность выкупа предмета аренды по цене, существенно меньшей справедливой стоимости на дату выкупа.

В общем порядке лизингодатель должен руководствоваться и отражать аренду согласно правилам ФСБУ 25/2018. Согласно пунктам 32 и 33 ФСБУ 25/2018 лизингодатель отражает в бухучете предмет лизинга в качестве актива - инвестиции в аренду в размере чистой стоимости инвестиции в аренду с учетом следующих правил:

• при передаче объектов основных средств нужно отразить выбытие объекта – при этом в качестве чистой стоимости объекта лизинга будет отражаться его остаточная стоимость;
• для имущества, приобретенного для сдачи в аренду, отражается цена покупки.
• в стоимость включаются расходы на доведение объекта до состояния, пригодного для передачи в лизинг.

Таким образом, лизингодатель должен применять стандарт, если:

• условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
• арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
• срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
• на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
• возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;
• арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

Учетная политика лизингодателя

Учитывая все вышесказанное, лизингодателю в учетной политике необходимо указать следующую информацию:

• информацию о неприменении ФСБУ 25/2018 к договорам, действие которых истекает до 31 декабря 2022 года;
• для операционной аренды установить порядок признания доходов от аренды и вид дохода (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. п. 5, 7 ПБУ 9/99);
• закрепить факт применения упрощенного способы учета (при наличии) и соответствующее решение учитывать любую аренду как операционную.

Основные проводки у лизингодателя

Рассмотрим проводки у лизингодателя:

Сельскохозяйственное предприятие приобрело оборудование и передало его в лизинг сроком на 14 месяцев с правом выкупа по справедливой стоимости. Затраты на покупку лизингового имущества составили 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.). Ежемесячные лизинговые платежи равны 72 000 руб. (в т.ч. НДС 12 000 руб.). Бухгалтер определил, что ставка дисконтирования составит 7,5 процента в месяц.

Шаг 1: определим основные показатели, необходимые для корректного отражения данных на счетах бухгалтерского учета (аналогично шагу 1 для лизингополучателя):

 Шаг 2: отразим проводки:

Возврат предмета лизинга будет отражен проводками:

• Дт 01 (41, 43) Кт 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» - принят к учету возвращенный объект (сумма без начисленных процентов)
• Дт 90.2, 91.2 Кт 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» - восстановлена сумма процентов

Выкуп предмета лизинга:

• Дт 51 Кт 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» - поступил выкупной платеж, отражается сумма без НДС
• Дт 76 «НДС с лизинга» Кт 68- начислен НДС с выкупной суммы
• Дт 51 Кт 76 «НДС с лизинга» - поступил НДС с выкупного платежа

Бухучет лизингового имущества у лизингодателя, не применяющего ФСБУ 25/2018

При передаче на баланс лизингополучателю проводки, отражающий лизинг в сельскохозяйственном предприятии будут следующие:

• Дт 76 Кт 03 «Доходные вложения в материальные ценности»- объект передан лизингополучателю
• Дт 011 «Основные средства, сданные в аренду»- объект отображается на забалансовом счете
• Дт 20 Кт 76 – затраты по лизинговым услугам.

Если имущество осталось на балансе лизингодателя, то нужно отражать в бухучете только поступление лизинговых платежей на сч. 51 и отражения дохода от сдачи имущества в аренду на счетах 90.1 или 91.1.