Как проходит камеральная налоговая проверка

Что такое камеральная налоговая проверка

Под камеральной проверкой подразумевается официальная процедура, при которой налоговые органы исследуют документы, представленные налогоплательщиком, на предмет соответствия нормам действующего законодательства. Общий порядок проведения такой процедуры подробно описан в статье 88 НК РФ.

В каких случаях проводится:

• при сдаче налоговой декларации ФНС;
• при направлении налогоплательщиком заявления о предоставлении вычетов в упрощенном порядке (п. 2 ст. 221.1 НК РФ);
• сдача уточненной декларации или расчета.

Основные цели такой проверки: контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления налоговых платежей и полнотой их перечисления в бюджет, взыскание недоимок по налоговым обязательствам, привлечение к ответственности нарушителей, предупреждение совершения правонарушений в области налогообложения.

Справка! Согласно установленному порядку, чтобы начать проведение камеральной проверки, сотрудникам ФНС не требуется какое-либо специальное решение или согласие налогоплательщика. Данная процедура начинается после представления налоговых документов без предварительного уведомления заинтересованных лиц.

Виды камеральных проверок

С точки зрения направлений камеральная проверка бывает следующих видов:

1. Формальная — она предполагает установление наличия полного пакета необходимых форм отчетности и документов, определение правильности их заполнения.
2. Арифметическая — в данном случае налоговый орган оценивает правильность расчета показателей, отраженных в документах налогоплательщика (например, размер налоговой базы по налогу на прибыль).
3. Нормативная — здесь производится оценка документов, представленных налогоплательщиком, на предмет соответствия нормам, прописанным в НК РФ.

Порядок проведения камеральной проверки

Порядок реализации камеральной проверки расписан в ст. 88 НК РФ, а также в Письме ФНС РФ № АС-4-2/12705. Эта процедура включает следующие этапы:

1. Прием документов от налогоплательщика.
2. Ввод данных из представленной отчетности и декларации в АИС «Налог».
3. Осуществление автоматизированного камерального контроля.
4. Реализация предусмотренных законом налоговых мероприятий.
5. Оформление результатов соответствующим актом.

Кто и кого проверяют

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральные проверки проводятся уполномоченными сотрудниками территориального отделения ФНС. В отношении кого может производиться такая процедура:

• российских организаций,
• индивидуальных предпринимателей,
• физических лиц,
• иностранных компаний.

Сроки проведения проверки

Срок проведения камеральной налоговой проверки зависит от статуса налогоплательщика. Здесь встречаются следующие два варианта:

• 3 месяца (с момента представления документов) — это общий срок для всех налогоплательщиков;
• 2 месяца на проверку декларации по НДС;
• 6 месяцев (с момента представления декларации по НДС) — для иностранных организаций.

Внимание! В отдельных случаях налоговый орган может принять решение о продлении срока проведения камеральной проверки декларации по НДС (например, если были выявлены нарушения) с 2-х до 3-хмесяцев.  Отсчет срока для проведения камеральной проверки начинается с момента предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Отсчет срока для проведения камеральной проверки начинается с момента предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Полномочия проверяющего

При проведении камеральной проверки сотрудники ФНС уполномочены предпринимать целый комплекс мер. Основные полномочия проверяющего:

• запрашивать у налогоплательщика дополнительные документы (ст. 93 НК РФ);
• обращаться к контрагентам налогоплательщика с просьбой о предоставлении о нем отдельных видов бумаг (ст. 93.1 НК РФ);
• при необходимости к процессу также могут быть привлечены свидетели, которым известны какие-либо сведения, полезные для налогового контроля (ст. 90 НК РФ);
• приглашать независимого эксперта для проведения экспертизы в целях налогового мониторинга (ст. 95 НК РФ);
• привлекать переводчика (обычно такая необходимость возникает в случаях, когда проверка производится в отношении иностранных налогоплательщиков),
• производить личный осмотр территории, объектов, документов и прочих видов имущества налогоплательщика (ст. 92 НК РФ).

Результаты проверки

Порядок оформления результатов камеральной проверки зависит от того, были выявлены нарушения в ходе такой процедуры или нет. Здесь возможны следующие два варианта:

1. Нарушения законодательства не были обнаружены — в данном случае контрольные мероприятия автоматически завершаются. При этом налогоплательщик о результатах данной процедуры не извещается (действующим законодательством это не предусмотрено).
2. По итогам проверки были выявлены нарушения — при таком развитии событий результаты камеральной проверки оформляются в следующей последовательности:

• уполномоченное лицо в течение 10 дней должно подготовить соответствующий акт (его форма утверждена в приложении № 27 к Приказу ФНС РФ от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@);
• в течение следующих 5 дней данный документ должен быть направлен в адрес налогоплательщика;
• для хозяйствующего субъекта предоставляется 1 месяц на обжалование результатов;
• вынесение итогового решения руководителем ФНС о привлечении к ответственности за выявленные нарушения либо же об отказе в применении каких-либо санкционных мер.

Что делать, если нашлись нарушения

В данном случае всё зависит от правомерности предъявленных обвинений. Если налогоплательщик согласен с результатами камерального контроля и выявленные нарушения являются обоснованными, то ему необходимо будет исправить допущенную ошибку, а также выполнить все предписания налогового органа.

Иначе обстоят дела в случае, когда организация (ИП) не согласна с выявленными нарушениями. В этом случае у налогоплательщика есть право подать соответствующие возражение на акт налоговой проверки. О том, как это сделать, вы сможете узнать из следующего пункта.

Как оспорить результаты

Как уже было отмечено выше, у налогоплательщика есть право оспорить результаты камерального налогового контроля. Для этого необходимо последовательно выполнить следующие шаги:

1. В первую очередь необходимо подготовить письменные возражения — где указать реквизиты акта налоговой проверки, результаты которой оспариваются, свои доводы и мотивированные возражения. К жалобе также можно приложить документы, подтверждающие позицию налогоплательщика.
2. Готовый пакет документов следует направить в налоговый орган, который проводил камеральный контроль.

   Сделать это можно несколькими способами: личный визит в отделение ФНС, отправка документов по почте либо в электронной форме через оператора электронного документооборота.

3. Далее в течение 10 дней руководитель налогового органа будет рассматривать представленный пакет документов, и после чего вынесет итоговое решение.

Как подготовиться к камеральной проверке

Выявленные нарушения могут повлечь за собой нежелательные последствия. Поэтому налогоплательщику следует знать, как правильно подготовиться к камеральному контролю. Здесь можно привести несколько полезных рекомендаций:

• следует заранее убедиться в надежности контрагента (запросить учредительные бумаги, изучить деловую репутацию и т. д.);
• внимательно перепроверить документы и устранить в них все ошибки и неточности;
• по страховым взносам следует заранее подготовить расшифровку необлагаемых сумм;
• необходимо попытаться спрогнозировать вопросы, которые могут возникнуть у налоговиков, и заранее подготовить обоснованные ответы.

Таким образом, камеральная налоговая проверка — это обязательная процедура, которая производится после представления налогоплательщиком декларации по тому или иному виду налога или заявления о предоставлении вычета. Главная задача проведения такой процедуры — выявление возможных нарушений НК РФ и привлечения к ответственности виновных.