Налоговые каникулы для малого бизнеса в 2022 году

Что такое налоговые каникулы для малого бизнеса?

Это различные меры поддержки, которые малому бизнесу предоставляет государство. Их цель - помочь небольшим компаниям и ИП пережить сложные времена, пройти кризис с минимальными потерями. В общем, удержаться “на плаву”. Как правило, такие меры ограничены во времени. 

Малому бизнесу гораздо труднее переживать экономические потрясения, чем большим компаниям. Так что часто объявление налоговых каникул для предприятий крупного бизнеса имеет меньший резонанс, чем такие же каникулы для малого. 

Налоговые каникулы для малого бизнеса в 2021, 2022 году означают, прежде всего, понижение ставок налогов. В ряде случаев государство может уменьшить их до 0 процентов - то есть, по сути, отменить налог. 

Пример - это налоговые каникулы для ИП, которые работают на УСН и ПСН и соответствуют ряду условий. Такая мера поддержки прописана в Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) и опосредуется через законы субъектов.

Обратите внимание: она актуальна только для ИП и не действует для компаний - субъектов малого бизнеса. Для последних законы субъектов РФ могут предусматривать сниженную налоговую ставку по УСН. О региональных мерах поддержки малого бизнеса мы подробнее расскажем ниже.

Продление срока уплаты отдельных налогов, а также предоставление рассрочки их уплаты - тоже действенный способ помочь малому бизнесу. В последнее время на слуху новость про перенос сроков уплаты налога по УСН. Что имеется в виду и для кого это актуально, разберемся ниже.

Кроме того, к налоговым каникулам для бизнеса 2022 года можно отнести также пониженные ставки страховых взносов и отсрочки по их уплате. Дальше мы обстоятельно изучим вопрос, связанный с переносом сроков уплаты страховых взносов в 2022 году.

Кого можно отнести к малому бизнесу? 

Такого понятия в законодательстве нет. Зато есть определение субъектов малого и среднего предпринимательства. Оно дано в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”. Это компании (например, хозяйственные общества и товарищества, производственные и потребительские кооперативы) и индивидуальные предприниматели (далее - ИП), которые соответствуют специальным критериям, указанным в ст. 4 названного Закона. 

Различают малые предприятия, в том числе микропредприятия, и средние предприятия. Все они числятся в специальном реестре, который ведет ФНС России. Ознакомиться с ним и найти в нем интересующую организацию или ИП можно по ссылке https://ofd.nalog.ru/

Что надо знать о налогообложении малого бизнеса? 

Предприятия малого бизнеса могут применять общую систему налогообложения (ОСН), упрощенную систему налогообложения (УСН), а некоторые, которые производят сельхозтовары или связаны с такой деятельностью - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Для ИП, который работает в сфере малого бизнеса, есть еще вариант - использовать патентную систему налогообложения (ПСН). 

От этого зависит список налогов, которые компания или ИП уплачивает в бюджет. Дополнительно они могут платить и другие налоги (например, земельный или транспортный), когда для этого есть основания. 

Кроме того, любое предприятие малого бизнеса платит страховые взносы за своих сотрудников по следующим видам соцстрахования: 

• пенсионное,
• медицинское,
• по временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
• от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Это относится и к ИП, который работает в сфере малого бизнеса. К тому же он платит страховые взносы за себя. 

Налоговые каникулы для ИП 

Эта мера поддержки существовала еще до 2022 года. Она касается исключительно предпринимателей, которые используют УСН (с объектом “доходы” и “доходы минус расходы”) или ПСН. 

Правила ее применения содержатся в НК РФ, в главах про упрощенную и патентную систему налогообложения (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50). 

Суть этой меры в том, что для ИП действует налоговая ставка 0 процентов. Получается, что предпринимателю вообще не надо платить налог, пока действует нулевая ставка. Так, при УСН не надо оплачивать налог, авансовые платежи, а также минимальный налог (при объекте “доходы минус расходы”). Но действие нулевой ставки ограничено - об этом подробно расскажем ниже.

Каким актом устанавливают нулевую ставку 

Ее вводят законом субъекта РФ. Так что смотреть надо закон уполномоченного органа власти по вашему региону. 

Например, в 2022 году налоговые каникулы для ИП не действуют в Москве. А вот в Московской области, Санкт-Петербурге и Ленинградской области они есть (Закон Московской области от 12.02.2009 N 9/2009-ОЗ, Закон Санкт-Петербурга от 05.05.2009 N 185-36, Областной закон Ленинградской области от 12.10.2009 N 78-оз). И применяются для ИП - плательщиков налога по УСН в МО - до 31 декабря 2023 года, в СПБ и Ленинградской области - до 01 января 2024 года. 

Важно! Положения НК РФ о нулевой ставке для предпринимателей утрачивают силу с 1 января 2025 года. Это значит, что субъекты РФ могут принимать законы о ее введении только до этой даты.

Для кого действует нулевая ставка 

Нулевую ставку в субъекте РФ устанавливают не для всех предпринимателей, а только для тех, кто трудится в определенной сфере. 

Это производственная, социальная и (или) научная сферы, бытовые услуги населению. Для УСН - еще и услуги по предоставлению мест для временного проживания. Такой общий перечень видов деятельности указан в НК РФ. 

В законе субъекта РФ виды деятельности в производственной, социальной, научной сфере и сфере бытовых услуг населению конкретизируют. Для этого указывают конкретные ОКВЭДы. Для бытовых услуг также используют Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). 

В законе субъекта РФ могут быть прописаны дополнительные требования к ИП, которым разрешают применять нулевую ставку. Например, по средней численности работников. 

Важно! Чтобы применять нулевую ставку, ИП должен быть зарегистрирован в таком качестве после того, как закон субъекта РФ вступил в силу. 

Как долго можно применять нулевую ставку 

ИП имеет право применять нулевую ставку со дня его госрегистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов, т.е. есть в течение 2 календарных лет. Принципиально, чтобы за эти 2 года предприниматель не прекращал применять УСН или ПСН. Примеры, когда это условие соблюдается, а когда нет, Минфин России привел в своем письме от 17.10.2016 N 03-11-09/60291. 

Если предприниматель работает на УСН, ему надо учесть следующий момент. Он касается доли доходов от реализации товаров, работ или услуг, в отношении которых применялась нулевая ставка. Эта доля в общем объеме доходов ИП должна быть не меньше 70 процентов.

Как быть, если ИП не соблюдал условия для применения нулевой ставки 

Мы говорим об условиях и ограничениях на применение нулевой ставки, которые перечислены в НК РФ и законе субъекта РФ. 

При их невыполнении считается, что ИП утратил право применять эту ставку. За налоговый период, в котором он нарушал ограничения, ему придется заплатить налог по обычной ставке.

Региональные меры поддержки 

Налоговые “поблажки” могут устанавливать и власти регионов. Такое право предоставляет им новая редакция НК РФ (п. 4 ст. 4). 

Они могут отсрочить уплату налогов, которые предусмотрены специальными налоговыми режимами: ЕСХН, УСН, ПСН. А также продлить срок уплаты региональных и местных налогов: земельного, транспортного, налога на имущество организаций. 

Помимо этого, субъекты РФ могут устанавливать своими законами пониженные ставки налогов - в ситуациях, когда НК РФ дает им такие полномочия. Эти меры могут касаться разных налогов. Каких именно - определяют власти субъекта РФ. 

Например, Правительство Санкт-Петербурга решило продлить срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций, земельному налогу и транспортному налогу за 1-ый и 2-ой кварталы 2022 года (Постановление от 27.04.2022 N 374). Для первого квартала срок отложен на 6 месяцев, для второго - на 4 месяца. 

Эта мера актуальна для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые занимаются определенными видами деятельности. Они перечислены в Приложении к Постановлению. Чтобы применить отсрочку к себе, надо уточнить свой ОКВЭД по состоянию на 01 марта 2022 года. Кроме отсрочки, в отношении названных платежей действует рассрочка. Их надо вносить равными частями по 1/6 платежа 6 раз. Первый платеж должен произойти в месяце, следующем за месяцем, в котором наступает перенесенный срок уплаты.

Еще упомянем Закон Санкт-Петербурга от 05.05.2009 N 185-36 “Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения”. 

С 29 апреля 2022 года он применяется в новой редакции. Она предусматривает пониженные ставки по налогу при УСН (3 % - для объекта “доходы” и 5 % - для объекта “доходы минус расходы”) в отношении ряда компаний и ИП. Они должны заниматься видами деятельности, перечисленными в Законе N 185-36. А еще - соответствовать условиям по размеру средней месячной зарплаты работников. Пониженные налоговые ставки применяются с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года.

Перенос сроков уплаты налога по УСН

Здесь мы говорим только о налоге, который связан с применением УСН, с объектом “доходы” или “доходы минус расходы”. Перенос сроков не касается остальных налогов, которые должны платить компания или ИП на “упрощенке”. Например, налога на имущество, земельного и транспортного. 

Сроки уплаты налога по УСН передвинуло Постановление Правительства РФ от 30.03.2022 N 512. О нем мы детально расскажем ниже. А пока напомним, когда вообще надо платить этот налог.

Общие сроки уплаты налога при УСН (согласно НК РФ) 

Для УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). За налоговый период налогоплательщик уплачивает налог, а за названные отчетные периоды - авансовые платежи. 

Сроки для уплаты налога за прошедший год разнятся для компаний и ИП (п. 7 ст. 346.21 НК РФ): 

• для организаций - не позднее 31 марта текущего года,
• для ИП - не позднее 30 апреля текущего года. 

А в отношении авансовых платежей никаких отличий для компаний и ИП нет. Авансовые платежи надо вносить: 

• за 1-ый квартал года - не позднее 25 апреля этого года,
• за полугодие - не позднее 25 июля этого года,
• за 9 месяцев - не позднее 25 октября этого года.

Что и как перенесли (согласно Постановлению Правительства РФ № 512)

Правительство РФ приняло решение изменить указанные сроки для ряда налогоплательщиков (Постановление от 30.03.2022 N 512). Изменили только сроки уплаты налога за 2021 год и авансового платежа за 1-ый квартал 2022 года. Их отложили на 6 месяцев. 

То есть сроки их уплаты сдвинулись следующим образом: 

• для налога за 2021 год для организаций - на 30 сентября 2022 года (вместо 31 марта 2022 года по правилам НК РФ),
• для налога за 2021 год для ИП - на 31 октября 2022 года (вместо 30 апреля 2022 года по правилам НК РФ),
• для авансового платежа за 1-ый квартал 2022 года для организаций и ИП - на 25 октября 2022 года (вместо 25 апреля 2022 года по правилам НК РФ).

Что поменяли в порядке уплаты 

Кроме переноса сроков уплаты налогов, изменился и порядок их уплаты. Компаниям и ИП дали рассрочку на их внесение в бюджет. Платить налог за 2021 год и авансовый платеж за 1-ый квартал 2022 года надо равными частями - по 1/6 каждый месяц. 

Причем первую часть надо внести в месяце, следующем за месяцем, в котором наступает срок уплаты налога (не исходный срок по правилам НК РФ, а продленный). Вносить 1/6 платежа следует не позднее последнего числа календарного месяца. Перечислять налог и авансовый платеж таким способом надо до его полной уплаты. 

Получается, что компании будут платить налог за 2021 год 6-ю равными платежами, ежемесячно по 1/6 от суммы налога. Первую часть надо внести не позднее 31 октября 2022 года, вторую - не позднее 30 ноября 2022 года, третью - не позднее первого рабочего дня 2023 года, четвертую - не позднее 31 января 2023 года, пятую - не позднее 28 февраля 2023 года, шестую - не позднее 31 марта 2023 года.  

Аналогично, ИП будут платить налог за 2021 год ежемесячно по 1/6, начиная с ноября 2022 года. Первый платеж надо сделать не позднее 30 ноября, второй - не позднее первого рабочего дня 2023 года, третий - не позднее 31 января 2023 года, четвертый - не позднее 28 февраля 2023 года, пятый - не позднее 31 марта 2023 года, шестой - не позднее первого рабочего дня мая 2023 года. 

С авансовым платежом за 1-ый квартал 2022 года дело обстоит так. Первую его часть (1/6) надо уплатить не позднее 30 ноября 2022 года, вторую - не позднее первого рабочего дня 2023 года, третью - не позднее 31 января 2023 года, четвертую - не позднее 28 февраля 2023 года, пятую - не позднее 31 марта 2023 года, шестую - не позднее первого рабочего дня мая 2023 года.  

Как видно, для ИП сроки уплаты налога за 2021 год и авансового платежа за 1-ый квартал 2022 года фактически совпадают, а для компаний разнятся: срок уплаты налога начинается и заканчивается на месяц раньше, чем срок уплаты авансового платежа.

Кого касается перенос сроков 

Только некоторых компаний и ИП, которые занимаются определенными видами деятельности. Они вместе с кодами ОКВЭД перечислены в Приложении к Постановлению Правительства РФ N 512. 

В нем названы, например, производство пищевых продуктов, напитков, одежды, компьютеров, электронных и оптических изделий, а также деятельность в области спорта, отдыха и развлечений.

Как узнать, актуален ли для вас перенос сроков 

Для этого определите свой основной вид деятельности на дату 01 января 2022 года. Сделать это можно на основании данных реестров - ЕГРЮЛ или ЕГРИП. 

ФНС России советует (письмо от 31.03.2022 N СД-4-3/3868@) получить выписку из реестра, в том числе онлайн, используя сервисы на ее сайте: 

• “Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде” (https://egrul.nalog.ru/index.html),
• “Прозрачный бизнес” (https://pb.nalog.ru/index.html). 

Кроме того, можно обратиться к специальному сервису на сайте ФНС России. Он называется “Проверка права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам”. Перейти на него можно по ссылке https://service.nalog.ru/mera/ Пользоваться им очень просто - он просит ввести только ИНН компании или ИП.

Перенос сроков уплаты страховых взносов 

Правительство позаботилось и о том, чтобы снять с ряда компаний и ИП нагрузку в виде уплаты страховых взносов. 

Речь идет о Постановлении Правительства РФ от 29.04.2022 N 776, которое изменило сроки уплаты страховых взносов в 2022 году. В документе говорится о разных отсрочках.

Первая отсрочка - за 2 квартал 2022 года (для ИП и компаний) и за 2021 год (для ИП) 

Первая отсрочка адресована компаниям и ИП, которые ведут деятельность, указанную в Приложении № 1 к Постановлению N 776. В нем приведено больше 70 наименований видов деятельности и соответствующих им ОКВЭДов.  

Если вы занимаетесь бизнесом, упомянутым в этом списке, можете рассчитывать на отсрочку по уплате: 

• страховых взносов с выплат и других вознаграждений в пользу физических лиц за апрель - июнь 2022 года, т.е. за 2 квартал 2022 года,
• страховых взносов, которые ИП исчислил за себя за 2021 год с суммы дохода больше 300 000 рублей. 

Сроки уплаты этих страховых взносов продлевают на 1 год.

Вторая отсрочка - за 3 квартал 2022 года (для ИП и компаний) 

Ее предоставляют ИП и организациям, которые ведут деятельность, указанную в Приложении № 2 к Постановлению N 776. В нем названо более 30 кодов ОКВЭД. 

Те, чей основной вид деятельности упомянут там, имеют право на продление сроков уплаты страховых взносов с выплат и других вознаграждений в пользу физических лиц за июль - сентябрь 2022 года, т.е. за 3 квартал 2022 года. 

Как и для первой отсрочки, срок продления равен 1 году.

Как узнать, положена ли вам отсрочка 

Для этого определите свой ОКВЭД на дату 01 апреля 2022 года. 

Сделать это можно по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также с помощью специального сервиса “Проверка права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам”. Он размещен по ссылке https://service.nalog.ru/mera/ и требует только указать ИНН компании или ИП. 

Далее проверьте, указан ли ваш ОКВЭД в приложениях к Постановлению N 776. Для первой отсрочки смотрите Приложение № 1, для второй - Приложение № 2. 

Обратите внимание: ряду организаций бюджетного сектора отсрочка не положена. Это компании с определенной организационно-правовой формой (например, унитарные предприятия, госкомпании, учреждения). Посмотреть их полный список можно в Приложении № 3 к Постановлению N 776.

Что надо сделать для получения отсрочки 

По сути, ничего. 

ФНС России пояснила, что продление сроков уплаты страховых взносов проходит в так называемом проактивном, беззаявительном порядке (письмо от 06.05.2022 N СД-4-11/5607@). Это значит, что никакие заявления от вас в налоговую не нужны.

Когда платить взносы с учетом продления срока 

Страховые взносы с выплат в пользу физических лиц платите в следующие сроки: 

• взносы за апрель 2022 года - с 16.05.2022 до 15.05.2023,
• взносы за май 2022 года - с 15.06.2022 до 15.06.2023,
• взносы за июнь 2022 года - с 15.07.2022 до 17.07.2023,
• взносы за июль 2022 года - с 15.08.2022 до 15.08.2023,
• взносы за август 2022 года - с 15.09.2022 до 15.09.2023,
• взносы за сентябрь 2022 года - с 17.10.2022 до 16.10.2023. 

Страховые взносы за 2021 год с доходов больше 300 000 рублей ИП платит в период с 01.07.2022 до 03.07.2023. 

Эти сроки указаны в письме ФНС России от 06.05.2022 N СД-4-11/5607@.