НДС в балансе – в какой строке отражается

В каком разделе отражается НДС в балансе

НДС в балансе отражается в активе и пассиве:

НДС по приобретенным ценностям в балансе это – входной НДС, не предъявленный к вычету на конец отчетного периода (1220).

Дебет счета 19 может складываться из сумм:

• Входной НДС – налог, предъявленный поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
• НДС, который уплачен на таможне при ввозе товаров в РФ;
• НДС, удержанный организацией, которая является налоговым агентом;
• НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных собственными силами.

По кредиту счета 19 отражаются списанные суммы НДС в корреспонденции со счетами:

• счет 68 – суммы НДС, которые предъявлены к вычету;
• счета 01, 04, 08, 10, 41 – суммы НДС, которые должны учитываться в стоимости приобретенных товаров;
• счета 20, 26, 44, 90, 91 – суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;
• счет 91 – суммы налога, которые нельзя предъявить к вычету из-за невыполненных условий (согласно ст. 171, 172 НК РФ).

При каких условиях можно принять НДС к вычету?

Вспомним необходимые условия, которые должны быть одновременно выполнены для предъявления к вычету входного НДС (согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 149 НК РФ): у организации есть правильно оформленный счет-фактура от поставщика на товары, работы, услуги, которые приняты к учету и используются в операциях, облагаемых НДС, или для операций по реализации товаров, работ, услуг за пределами территории РФ.

В каких случаях на счете 19 могут «зависнуть» и не предъявляться к вычету суммы НДС:

1. Длительный производственный цикл товаров, работ, услуг (п. 7 ст. 172 НК РФ).
2. Операции, облагаемые НДС по 0-й ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ).
3. В полученных от поставщика СФ есть ошибки, необходимы исправления.
4. СФ от поставщика не получены вовремя.
5. Налогоплательщик решил воспользоваться правом заявить входной НДС в течение 3 лет после принятия к учету товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
6. НДС, удержанный налоговым агентом, принимается к вычету только после его фактической уплаты в бюджет налоговым агентом.

НДС с авансов в балансе может отражаться как при получении средств от покупателей или заказчиков, так и при перечислении денежных средств поставщикам.

Как отразить дебиторскую задолженность (ДЗ) в балансе

ДЗ в части авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, отражается в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей (принятой) к вычету.

Вышеуказанное положение применимо к выполнению организациями – плательщиками НДС.

Но на практике рассчитать из общей суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов суммы НДС, подлежащие вычету, бывает очень сложно (не все поставщики являются плательщиками НДС, применяются разные ставки налога, осуществляются льготируемые виды деятельности и пр.).

При буквальном прочтении Рекомендаций Минфина можно сделать вывод, что вычитать нужно лишь ту сумму НДС, которая подлежит вычету в соответствии с НК РФ. Но многие организации на практике рассчитать эту сумму на отчетную дату просто не могут, поэтому если организация не может достоверно рассчитать сумму НДС по авансам, подлежащую вычету, то она имеет право отразить в балансе в строке «Дебиторская задолженность» сумму авансов с учетом НДС, отразив это решение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Неплательщики НДС в составе ДЗ показывают полную сумму перечисленных авансов с учетом НДС.

НДС к возмещению в балансе отражается в стр. 1230: 

Авансы в капвложения, запасы

Отдельно стоит отметить, что предоплата в капвложения рассматривается как ДЗ до получения имущества, принятия работ и отражается без НДС, если имеется право на вычет. НДС до вычета отражается в составе оборотного актива отдельно от задолженности.

Аналогичный подход применяется и к авансам, выданным на запасы. Авансы отражаются за вычетом НДС, который показывается отдельно от задолженности в качестве оборотного актива. Сумма задолженности может быть зафиксирована двумя способами:

• в строке 1210 Запасы;
• в строке 1230 ДЗ.

Прочие оборотные активы и НДС

Прочие оборотные активы (1260) также может включать суммы НДС в случаях:

1. Суммы НДС, которые исчислены при отгрузке продукции, товаров, когда право собственности на отгруженную продукцию, товар переходит к покупателю не в момент отгрузки.
2. Суммы НДС и акцизов при неподтвержденном экспорте, которые подлежат дальнейшему возмещению из бюджета.
3. Суммы НДС с обязательств по аренде, лизингу (ФСБУ 5/2018).
4. Суммы налога с авансов в составе капвложений (ФСБУ26/2020).

Кредиторская задолженность (КЗ) и НДС

КЗ в части полученных авансов отражается по строке «КЗ» за исключением суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с НК РФ. Компания сама решает, какие показатели строки детализировать. Так, сумму авансов полученных можно отразить в отдельной строке, особенно если эта цифра является существенной. При этом сумма НДС с полученных авансов в балансе не отражается.

Задолженность по НДС в балансе показывается в строке 1520: 

Отражение НДС по арендным обязательствам в балансе в связи с применением ФСБУ 25/2018 выглядит так:

• сумма арендных обязательств без НДС указывается в стр. 1450;
• сам налог – в стр. 1260.

Аналогичная ситуация и с лизинговыми платежами: НДС учитывается отдельно от суммы платежа, так как суммы налогов исключаются из платежей по договорам аренды.

Помним! Бухотчетность включает в себя баланс и отчет о финансовых результатах.

Выручка в Форме № 2 (2110) с НДС не показывается, НДС отражается в балансе.

Рассмотрим примеры, цифры приведены в тыс. руб.

ООО «Василек» является средним предприятием и плательщиком НДС.

1. Предприятие решило воспользоваться правом заявить налог к вычету в течение последующих 3 лет.

 По дебету счета 19 накопилась сумма налога в размере 2 064.

стр. 1220 = 2064

2.  ООО «Василек» перечислило поставщику ООО «Ромашка» аванс за продукцию в размере 150, НДС 20 % – 25. НДС был принят к вычету.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дт 60 Кт 51 – 150 – уплачен аванс;

Дт 68.02 Кт 76 ВА – 25 – предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу. 

3.  ООО «Василек» получило от ООО «Ромашка» товар по сделанной предоплате.

Дт 41 (08, 10, 26) Кт 60 – 125 – получен товар;

Дт 19 Кт 60 – 25 – принят к учету счет-фактура поставщика;

Дт 76 ВА Кт 68.02 – 25 – восстановлен НДС;

Дт 68.02 Кт 19 – 25 – принят к вычету НДС.

4.  ООО «Ромашка» получило от покупателя ООО «Василек» денежные средства в размере 150, НДС – 25 в счет предстоящей отгрузки.

Отражение в учете следующее:

Дт 51 Кт 62.02 – 150 – получен аванс от покупателя;

Дт 76 АВ Кт 68.02 – 25 – начислен НДС к уплате по полученному авансу.

5.  ООО «Ромашка» отгрузило в адрес ООО «Василек» товар по полученному авансу:

Дт 62 Кт 90.01 – 150 – реализация товаров;

Дт 90.03 Кт 68.02 – 25 – НДС с реализованного товара;

Дт 68.02 Кт 76АВ – 25 – восстановлен НДС.

Итоги:

1. Информация об авансах отражается в балансе за минусом НДС.
2. Дебетовое сальдо по счету 76 АВ и кредитовое сальдо по счету 76 ВА в балансе не отражается.
3. Если НДС учитывается обособленно в составе оборотного актива, то его сумму надо указать в стр. 1260.