Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ

Кто платит налоги по договору ГПХ

На вопрос, какие налоги платит работодатель по договору ГПХ, нельзя дать однозначный ответ. Все зависит от статуса исполнителя.

Договор ГПХ может быть заключен:

1. С физлицом, зарегистрированным в качестве ИП.
2. С плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятым).
3. С физлицом, не имеющим статуса ИП.

Таким образом, если договор ГПХ заключен с ИП или с самозанятым, то работодателю не придется удерживать и перечислять налоги, так как:

• плательщик налога на профессиональный доход самостоятельно отразит свой доход в приложении «Мой налог», после чего получит уведомление с рассчитанной суммой налога к уплате;
• ИП самостоятельно перечисляет за себя налоги и взносы, рассчитав сумму к уплате в соответствии с применяемым налоговым режимом.

При оформлении договора ГПХ необходимо проконтролировать, чтобы документ содержал пункт с указанием статуса исполнителя. Так:

• если исполнитель является самозанятым, то в договоре необходимо отразить его Ф. И. О. и статус;
• если исполнитель является ИП, то, помимо его Ф. И. О. и статуса, в обязательном порядке прописывается регистрационный номер ЕГРИП.

В случаях, когда исполнителем по договору ГПХ является физлицо без статуса самозанятого или ИП, налоги платит работодатель в стандартном режиме, то есть, как и за сотрудников, с которыми заключен трудовой договор.

Важно: если в договоре ГПХ нет пункта о том, что исполнитель является самозанятым или ИП, а работодатель не исчислил и не уплатил установленные законодательством РФ налоги, то сотрудник инспекции ФНС расценит данный факт, как налоговое правонарушение и доначислит налоги, рассчитает пени, выставит штраф. Кроме того, "горе"-заказчика ожидают внеочередные налоговые проверки.

Таким образом, прежде чем принять окончательное решение при выборе исполнителя, важно определиться:

1. Какой статус имеет потенциальный исполнитель.
2. Как и в каком объеме придется платить налоги по договору ГПХ.

Перед подписанием договора ГПХ рекомендуется проверить статус исполнителя. Сведения об ИП, равно как и о плательщике налога на профессиональный доход, можно найти в соответствующих реестрах на сайте ФНС.

Облагаются ли НДФЛ выплаты гражданам по гражданско-правовым договорам

С вознаграждений, выплаченным в рамках договора ГПХ, работодатель удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ. В данном случае заказчик работ, услуг выступает в роли налогового агента.

Бытует мнение, что, если в договоре ГПХ предусмотреть пункт о том, что исполнитель обязуется самостоятельно уплачивать НДФЛ, то работодатель при этом не освобождается от обязанностей налогового агента. Однако, данный пункт договора будет признан ничтожным по решению суда.

Налогооблагаемая база по НДФЛ возникает в момент фактического перечисления дохода. При этом, доход в рамках договора ГПХ должен быть получен от источника, расположенного на территории РФ. Причем, статус получателя дохода не имеет значения. Им может быть как резидент РФ, так и нерезидент РФ.

Порядок удержания НДФЛ по договору ГПХ

Удержание НДФЛ в рамках договора ГПХ должно производится при каждой выплате дохода, в том числе и с аванса. Сумма окончательного расчета, в том числе и сумма аванса, формируют налогооблагаемую базу по НДФЛ на день выплаты. При этом, не важно, была ли выплата дохода в денежном или натуральном выражении.

На удержание НДФЛ по договору ГПХ так же не оказывает влияния налоговый период, в котором подписан акт выполненных работ, то есть, когда работы были фактически выполнены. Необходимо запомнить главное правило: налог следует начислить и удержать в день фактической выплаты дохода вне зависимости от вида данной выплаты: суммы окончательного расчета или аванса.

При выплате вознаграждения в натуральном выражении исчисленный налог удерживается с любых иных денежных выплат. При этом, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Если выплата вознаграждения не осуществляется в денежной форме, то работодатель обязан уведомить об этом инспекцию ФНС по месту регистрации как заказчика, так и исполнителя. Это нужно сделать не позднее 25 февраля года, следующего за прошедшим налоговым периодом, в котором возникло указанное обстоятельство.

После завершения налогового периода, в котором заказчиком выплачивается доход исполнителю, и письменного сообщения заказчиком исполнителю и инспекции ФНС о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате возлагается на физлицо-исполнителя.

После данного сообщения налогового агента в ИФНС уплату налога должен произвести сам исполнитель. Это делается на основании налогового уведомления, полученного от ИФНС, и до 1 декабря года, в котором было получено данное уведомление.

Когда заказчик по договору ГПХ не платит НДФЛ за исполнителя

Заказчик не платит НДФЛ за исполнителя, если:

• доход получает резидент РФ от источника, расположенного за пределами РФ. В данном случае налог с этой суммы гражданин обязать уплатить самостоятельно;
• доход получает нерезидент РФ от источника, расположенного за пределами РФ. Такой доход не образует налогооблагаемую базу;
• доход получен исполнителем в натуральном выражении, и от заказчика нет других денежных выплат в рамках договора ГПХ.

Кроме того, НДФЛ не начисляется и не уплачивается в случае, если договор ГПХ заключен с нотариусом, адвокатом и с иными лицами, занимающихся частной практикой, а также, с ИП.

Страховые взносы по договорам ГПХ в 2023 году

На выплаты, начисляемые в рамках договора ГПХ, заказчик исчисляет страховые взносы по единому тарифу, в который входят и взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Новая норма начала действовать с начала 2023 года.

Взносы на страхование от несчастных случаев следует начислять только в тех случаях, если это предусмотрено условиями ГПД.

Заказчик осуществляет начисление страховых взносов после окончательной сдачи результатов работы или ее этапов. Иными словами, исчисление указанных взносов производится по факту подписания акта выполненных работ (услуг).

Важно! Датой получения дохода для начисления страховых взносов признается день начисления вознаграждения. 

Суммы, выплачиваемые физлицу – исполнителю в рамках договора ГПХ в качестве любого вида компенсации, страховыми взносами не облагаются.

Как рассчитать страховые взносы по договору ГПХ

Принцип расчета и начисления страховых взносов по договорам ГПХ идентичен алгоритму, по которому происходит начисление данных взносов по выплатам, полученным в рамках трудового договора.

С 2023 года в РФ действует единый тариф, по которому происходит начисление страховых взносов, равный:

• 30% — с выплат, не превышающих на каждого застрахованного нарастающим итогом с начала года 1 917 000 руб.;
• 15,1 % — с выплат сверх указанного лимита.

Предельный тариф ежегодно утверждается Правительством РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев начисляются только в тех случаях, если это предусмотрено условиями ГПД.

Когда не начисляются страховые взносы по договору ГПХ

Не начисляются страховые взносы на выплаты, полученные адвокатами, нотариусами (иными лицами), занимающимися частной практикой, а также, ИП.

На суммы, перечисленные исполнителю по договору ГПХ в качестве любого вида компенсации, страховые взносы тоже не начисляются. Возможность компенсационных выплат в обязательном порядке должна быть закреплена в договоре, а сами расходы необходимо подтвердить документально. Если это условие не было предусмотрено договором или расходы не подтверждены, то заказчик обязан начислить страховые взносы со всей суммы.

Какие налоги платятся по договору ГПХ — сводная таблица

Для удобства мы собрали все виды налогов и взносов, которые необходимо уплачивать с доходов, выплачиваемых по договору ГПХ в единой таблице (*по страховым взносам свыше МРОТ — 15,1%):

Итоги

В публикации мы постарались подробно рассказать обо всех аспектах, которые необходимо учитывать при выплате вознаграждения в рамках договора ГПХ. Надеемся, что статья окажется вам полезной.