Налоговые каникулы для ИП в 2022 году
Впервые налоговые каникулы были введены в 2015 г. Далее возможность их применения неоднократно продлевалась.
Отдельный закон о налоговых каникулах для ИП не принимался, были внесены изменения во 2-ю часть Налогового кодекса РФ, которые и позволили применять льготы для определенных категорий предпринимателей.
26 марта 2022 года был принят Федеральный Закон № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — ФЗ № 67).
Закон вступил в силу с 26 марта 2022 года. Общий срок действия налоговых каникул по данному ФЗ установлен по 31 декабря 2024 года включительно. Но, для некоторых его положений установлен иной срок вступления в силу — например, для деятельности по предоставлению мест проживания в гостиницах и иных подобных помещениях, налоговые каникулы наступают с 01 июля 2022 г.
Что представляют собой налоговые каникулы для ИП?
Это законная возможность не платить налог по упрощенной системе налогообложения или налог по патенту. Другими словами, при исчислении налога на прибыль, вместо ставки 6% или 15 %, или ставки, установленной по патенту, ИП вправе применить налоговую ставку в размере 0%.
По общему правилу, такая ставка применяется непрерывно, в течение 2-х налоговых периодов. Однако, региональным законом может быть установлен и меньший период. Также, предприниматели, применяющие режим «доходы минус расходы» (15 %) не должны платить минимальный налог, в соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
Для применения ставки 0%, устанавливаемой в период налоговых каникул, ИП должен соответствовать следующим требованиям:
- налогоплательщик должен быть зарегистрирован в качестве ИП после вступления в силу закона, дающего право на применение налоговых каникул. В 2022 году — после 26 марта 2022 года, т.е. это предприниматели, зарегистрировавшиеся с 27 марта 2022 г. Если гражданин был зарегистрирован в качестве ИП до 26 марта 2022 г., он не сможет использовать режим налоговых каникул. При этом, право применять налоговые каникулы могут не только впервые зарегистрированные предприниматели, но и те граждане, которые ранее имели статус ИП, но закрыли его, а затем снова встали на учет как ИП после 26 марта 2022 г.
- ИП применяет одну из систем налогообложения — упрощенную (УСН) или патент (ПСН). Если предприниматель применяет общую систему налогообложения (ОСН) или иные специальные режимы, чтобы воспользоваться льготами налоговых каникул, ему нужно перейти на УСН или ПСН. Это можно сделать в течение 2-х лет с момента регистрации в качестве ИП, подав соответствующее заявление в налоговой орган по месту регистрации предпринимателя.
- ИП должен осуществлять деятельность, которая связана с социальной, производственной или научной сферой, оказывать бытовые услуги или услуги по предоставлению мест для временного проживания (отели, гостиницы). Последнее - особенность налоговых каникул на период 2022-2025 гг., применяется только ИП на УСН.
- В регионе, где предприниматель осуществляет свою основную деятельность и планирует применять налоговые каникулы принят закон, содержащий список видов деятельности или кодов ОКВЭД, подпадающих под каникулы. Также региональные власти могут устанавливать иные требования - предельный размер выручки и/или численности наемных работников ИП. длительность налоговых каникул (один налоговый период или два), устанавливать срок действия налоговых каникул меньше, чем в ФЗ № 67. Узнать, применяется ли в регионе деятельности ИП режим налоговых каникул или нет, можно на официальном сайте регионального налогового органа, например в разделе «Меры поддержки — 2022».
- Льготный вид деятельности определяется по коду ОКВЭД. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых ИП имеет право на налоговые каникулы, устанавливается в каждом регионе отдельно. В зависимости от региона, в законе может содержаться перечень видов деятельности с указанием кода ОКВЭД, а может быть указано только наименование услуг или производимых товаров. В ФЗ № 67 такой перечень не содержится.
- Объем услуг, работ или товаров, в отношении которых будет применять льготная налоговая ставка в размере 0 %, должен составлять не менее 70 % от всего дохода предпринимателя за каждый налоговый период.
Важно! Все эти требования должны выполняться одновременно. Не соответствие любому из них лишает ИП права на применение льгот налоговых каникул.
Коды ОКВЭД для налоговых каникул ИП на УСН и патенте
Как было указано выше, под льготный режим налоговых каникул в 2022 году подпадают только определенные виды деятельности, связанные с социальной, производственной или научной сферой, а также бытовые услуги и услуги по предоставлению мест для временного проживания.
Согласно классификатору ОКВЭД это следующие разделы:
- социальная сфера:
- раздел Р - «Образование», класс 85 — включает в себя: общее, профессиональное и дополнительное образование;
- раздел Q – «Деятельность в области здравоохранения и соцуслуг”, включает классы 86 (здравоохранение), 87 (деятельность по уходу с обеспечением проживания — уход за душевнобольными, престарелыми, инвалидами и прочее), и 88 (предоставление социальных услуг без обеспечения проживания);
- раздел R - «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга, развлечений», класс 93 (деятельность в области спорта, отдыха и развлечений). В некоторых регионах для применения налоговых каникул могут использоваться коды экскурсионных или туристических услуг (раздел N – класс 79);
- производственная сфера: большая часть раздела С - «Обрабатывающие производства» (например, классы 10 и 11 - производство пищевых продуктов и напитков; классы 13,14 и 15 - производство текстиля, одежды, изделий из кожи; класс 17 — производство бумаги и изделий из нее и другие).
Важно учитывать, что под льготный режим налоговых каникул не подпадают:
класс 12 - производство табачных изделий; класс 11 - в части алкогольных продуктов; класс 19 — нефтепродукты; класс 20 —химические вещества; класс 21 — лекарства; класс 24 — металлургическое производство и код 25.1 — производство оружия и боеприпасов.
- научная сфера: раздел М - «Деятельность профессиональная, научная и техническая»: классы 72 (научные исследования и разработки) и 74 (профессиональная научная и прочая техническая деятельность). В регионах могут устанавливаться исключения из этих классов, например, исключается ОКВЭД 74.1. - дизайн или 74.2. - фотография;
- бытовые услуги: раздел S – «Предоставление прочих видов услуг», класс 95. Часто в регионах устанавливают льготы по коду 95.2. - ремонт предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения (ремонт бытовой электроники и техники, садового инвентаря, обуви, мебели, часов и прочее).
- услуги по предоставлению мест для временного проживания: раздел I - «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», класс 55 — деятельность по предоставлению мест для длительного и кратковременного проживания (общежития, гостиницы, кемпинги). В этом классе есть исключения — например, предоставление домов и квартир для долгосрочного проживания (на месяц и более). Согласно ФЗ № 67, для данного вида деятельности установлен особый срок: с 01 июля 2022 г. по 30 июня 2027 года включительно (но не более 20 последовательных налоговых периодов, начиная с периода, когда используемый туристский объект был введен в эксплуатацию, в том числе после реконструкции).
ИП в каких отраслях не могут оформить налоговые каникулы
Налоговые каникулы не устанавливаются по некоторым, широко используемым видам деятельности, таким как:
- раздел F - «Строительство», классы:
41 - строительство зданий;
42 - строительство инженерных сооружений;
43 - специализированные строительные работы—разборка и снос зданий, автомобильных дорог, электромонтажные работы и прочее.
- раздел G - Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов», классы:
45 - оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт;
46 - иная оптовая торговля;
47 - вся розничная торговля, за исключением торговли автотранспортом и мотоциклами;
- раздел Н - «Транспортировка и хранение», классы:
49 - деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта;
50 - водный транспорт;
51 - воздушный и космический транспорт;
52 - складирование и хранение при перевозке любых грузов, товаров, веществ;
53 - почтовая связь и курьерская деятельность.
Налоговая отчетность в период налоговых каникул
Чтобы применять режим налоговых каникул никаких заявлений писать не нужно, однако, это не означает, что не нужно сдавать налоговую отчетность. Эта обязанность не отменяется.
При этом, ИП применяющие УСН, обязаны сдавать налоговую декларацию по итогам года, но вправе указать налоговую ставку в размере 0 % при расчете налога от тех видов деятельности, которые подпадают под льготный режим.
Учитывайте, что для подтверждения некоторых видов деятельности, например, услуг по предоставлению мест для временного проживания, вместе с декларацией необходимо будет предоставить копию договора на оказание таких услуг, а также документ, подтверждающий ввод используемого объекта в эксплуатацию (в том числе после его реконструкции).
Следует помнить, что предприниматель должен вести раздельный учет доходов, особенно в тех случаях, когда осуществляется несколько видов деятельности, и часть из них подпадает под режим налоговых каникул, а часть — нет.
ИП применяющие УСН «доходы минус расходы», обязаны также оформлять книгу учета доходов и расходов. Это позволит правильно исчислить налоговую базу и ее размер для деятельности, подпадающей под нулевую ставку налога, а также доказать объем таких услуг от общего объема доходов. Также, в случае отсутствия у ИП такой книги, налоговый орган может оштрафовать предпринимателя на сумму от10 000 руб. и более (ст. 120 Налогового кодекса РФ).
Если ИП применяет патент и деятельность по патенту относится к льготной — сдавать отчеты не нужно. Однако, по иным видам деятельности, которые не подпадают под такой режим, должен быть исчислен налог и подана декларация в обычном режиме.
Также следует учитывать, что льготы налоговых каникул не распространяются на страховые взносы. И если у ИП есть наемные работники, а также по страховым взносам в отношении самого предпринимателя - уплачивать их нужно в полном объеме.