Налогообложение по договору подряда

Какие налоги платит заказчик

Стандартный подряд (ГПХ, ГПД) заключают с обычными гражданами, ИП и самозанятыми лицами. Заказчик признается в этом случае налоговым агентом и обязан при выдаче вознаграждения по договору подряда удерживать налоги (НДФЛ) и платить их, но только за обычных граждан. 

Простыми словами, наниматель, будь то организация, ИП, иное лицо, является налоговым агентом и должен платить за своего работника НДФЛ. Об этом свидетельствует п. 1-4 ст. 226 НК РФ, а также разъяснение ФНС РФ в Письме № КВ-4-20/11364@ от 12.08.2021.

Если подрядчик (исполнитель) является налоговым резидентом РФ, НДФЛ удерживают по ставке 13%. С нерезидентов налог взимают по ставке 30%. Причем с каждой выплаты, будь то аванс либо полный расчет. Формула для калькуляции:

НДФЛ = сумма вознаграждения * 13%

Сумма уплаченного вознаграждения вместе с НДФЛ включается заказчиком в расходы по оплате труда, если он применяет общий режим. Основание: п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Заказчик на УСН учитывает эту сумму при начислении единого налога согласно пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Внимание! Если исполнителю с начала года выплачивали доход, который к моменту удержания НДФЛ превысил 5 000 000 руб., то налог удерживают с превышенной суммы (15%).

Пример:. Договор подряда, как платить налоги. ООО «Проект» заключила ГПД с научным сотрудником (резидентом РФ) на выполнение организационных работ при проведении международной конференции. Стороны договорились о сумме вознаграждения - 30 000 руб. 

Для того чтобы исполнитель получил эту сумму, в ГПД указали размер вознаграждения с учетом НДФЛ, то есть: 33 900 руб. (3 900 + 30 000, где НЛФЛ = 30 000 * 13%).  Исполнитель получит именно 30 000 руб. на руки, а НДФЛ перечислят в бюджет в день выплаты вознаграждения либо на следующий после этого день.

Внимание! Исполнитель имеет право на вычеты, предусмотренные в определенных случаях Налоговым кодексом. Стандартный вычет и на детей (п. 3 ст. 218 НК РФ) можно оформить и получить у заказчика, Социальные, а также имущественные вычеты - только через ИФНС (п. 2 ст. 219 НК РФ и п. 8 ст. 220 НК РФ).

Какие налоги платит подрядчик

Если подрядчиком является индивидуальный предприниматель либо самозанятое лицо, заказчик налоги и взносы по страхованию за них не платит. В таких случаях в ГПД указывают действительный статус исполнителя:

1. «Индивидуальный предприниматель», а также его ФИО и ОГРНИП.
2. «Плательщик налога на профессиональный доход» и, соответственно, его инициалы.

Каждый из них платит за себя по договору подряда налоги и взносы в таком порядке, который предусмотрен для его статуса. Это значит, что предприниматель рассчитывает и удерживает НДФЛ в зависимости от применяемого режима налогообложения. Самозанятое лицо платит налог через мобильное приложение «Мой налог», а страховые взносы - на добровольной основе.

Удержание страховых взносов по договору подряда

Заказчик должен платить за свой счет взносы ОПС и ОМС только за обычных граждан, работающих по ГПД. Расчет и уплата производится общим порядком с учетом следующего (ПП РФ № 1935 от 26.11.2020):

1. Ставка для ОМС: 5,1% от суммы вознаграждения.
2. Ставка для ОПС: 20%, если доходы исполнителя за 2021 год не больше 1 465 000 руб. либо 10%, если доходы больше этой суммы (тогда удерживают с суммы превышения).

Принцип удержания страховых взносов базируется на схеме: чем больше доход, чем меньше сумма удержания.

Пример удержания взносов. Научный сотрудник заработал по подряду на международной конференции 33 900 руб. без вычета НДФЛ. Отсюда следует:

• взносы ОМС = 33 900 * 5,1% = 1 728,9 
• взносы ОПС = 33 900 * 22% = 7 458

Расходы заказчика «ООО Проект» составят: 33 900 + 1 728.,9 + 7 458 = 43 086,9 руб. Уплатить взносы следует до 15 числа того месяца, который следует за месяцем, в котором подписывали акт о выполнении работ. Например, если акт подписали 26 ноября, то перечислить их следует до 15 декабря. 

Внимание! Договор подряда для налогообложения и удержания взносов - ключевой документ. Поэтому взносы на травматизм платит заказчик только тогда, когда это прописано в договоре. Суммы взносов к уплате переводят сразу за всех работников, и отдельные платежные документы на каждого человека не выписывают. 

Нюансы налогообложение по договору подряда с иностранцем

Вознаграждение, которое заказчик платит иностранцу по ГПД, облагается НДФЛ и взносами общим порядком, установленным НК РФ, в зависимости от статуса исполнителя. Ставки налога разные: стандартная 30% установлена для нерезидентов. Льготную 13% применяют по отношению к определенной категории лиц. К ней относятся:

• резиденты;
• граждане из ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Киргизии, Армении);
• высококвалифицированные специалисты (ВСК);
• лица, работающие по патенту;
• беженцы и те, кто обрел временное убежище в РФ.

Основанием для этого служит ст. 224 НК РФ, нормы которой применяют к договору подряда с иностранным гражданином по налогообложению. Для работников с патентом предусмотрена возможность снижения НДФЛ на сумму, заплаченную по патенту. 

Внимание! Если статус иностранного работника меняется с нерезидента на резидента на протяжении года, то заплаченный ранее НДФЛ подлежит пересчету с применением пониженной льготной ставки 13%.

Особенности налогообложения по договору субподряда

Договор подряда имеет разновидности. Например, бригадный подряд в строительстве. Подрядчик - стройбригада во главе с бригадиром. Договор заключается с бригадиром, представляющим интересы бригады. В соглашении перечисляют всех членов бригады поименно, с указанием персональных данных. Каждый рабочий в зависимости от своего коэффициента участия получает из средств, выделенных заказчиком, свою долю заработка. Заказчик - налоговый агент, удерживает НДФЛ при перечислении оплаты по договору.

Договор субподряда практически идентичен по условиям обычному подряду, но имеет ограничения (ст. 706 ГК РФ). Его соучастники: заказчик, подрядчик, который может передать часть работ субподрядчику (стороннему лицу - организации, физлицу). Это допускается только в том случае, если в ГПД не прописано, что именно подрядчик будет выполнять всю работу. 

Отличительной особенностью договора субподряда и налогообложения по нему является порядок начисления НДС и уплата налога на прибыль для организаций. Генподрядчик-плательщик НДС, удерживает НДС, учитывая работы, выполненные нанятым субподрядчиком (применительно к пп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК РФ). Входной НДС субподрядчика принимается к вычету у генподрядчика. 

Налоговая база по прибыли для генподрядчика - это стоимость всех работ, выполненных им самим и субподрядчиком. Соответственно, там, где это допускается (единый налог на «упрощенке»), сумма доходов при расчете налога уменьшается на расходы - сумму оплаты работ субподрядчика. Организация - подрядчик на УСН (Доходы) должна платить налог со всей суммы дохода, включив в нее и долю дохода субподрядчика. 

Внимание! Расходы на привлечение субподрядчика учитываются в составе косвенных либо прямых, с учетом норм ст. 318 и 252 НК РФ. По кодексу организация-генподрядчик может автономно, но обоснованно определять перечень одних и других расходов, закрепив их в учетной политике.