Понятие амортизации
Согласно п. 27 ФСБУ 6/2020, амортизация – это часть стоимости основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, отнесенная на расходы производства продукции или оказания услуг. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется несколькими способами:
- линейным;
- уменьшением остатка стоимости;
- списанием стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Предприятие само решает, какой метод начисления амортизации на основные средства (ОС) использовать. Выбранный способ указывается в учетной политике и применяется ко всему амортизируемому оборудованию и зданиям.
В налоговом учете используют только 2 вида начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Амортизируемое имущество
Постепенное списание расходов на приобретение ОС применяется только к имуществу, отвечающему определенным признакам (ст. 256 НК РФ):
- первоначальная стоимость - не менее 100000 р.
- срок полезного использования - выше 12 месяцев;
- находится в собственности юридического лица.
Амортизироваться могут как основные средства, так и нематериальные активы (НМА). Если ОС переведено на реконструкцию более чем на 3 месяца или оно законсервировано на год и более, амортизационные начисления на него не делаются.
Рассчитывать амортизационные отчисления нельзя на имущество, стоимость которого со временем не уменьшается, а также остаются неизменными свойства ОС. Например, к таким основным средствам относится земля.
Начисление амортизации
Вне зависимости от выбранного способа списания стоимости основного средства сумма начисления амортизации проводки не будет различаться. Амортизационные начисления отражаются по кредиту счета 02 или в случае нематериальных активов 05.
Так, проводка начисления амортизации основных средств основного производства будет выглядеть следующим образом:
Дт 20 Кт 02.
Для начисления амортизации на НМА проводка зависит от того, в какой сфере деятельности предприятия используется интеллектуальная собственность. Если ее используют для основного производства, то счет 05 корреспондирует со счетом 20: Дт 20 Кт 05. Если она применяется для прочих нужд, то амортизация НМА сразу списывается на расходы: Дт 91.02 Кт 05.
Если оборудование, учтенное как основное средство, используется для работы офиса, то проводка начисления амортизации по основному средству имеет следующий вид: Дт 44(29) Кт 02. А для начисления амортизации основных средств общепроизводственного назначения используется проводка Дт 25 Кт 05.
При составлении корреспонденции по начислению амортизации важно помнить, что счета 02 и 05 являются пассивными. Начисления на них проводятся по кредиту, а восстановление списанных сумм - по дебету.
Начисление амортизации в 1С: Бухгалтерия 8.3
Перед начислением амортизации нужно принять ОС к учету. В 1С: Бухгалтерия это делается документом «Поступление: Оборудование». Для его открытия нужно открыть отдел ОС и НМА и выбрать указанный документ. После ввода данных оборудования в систему и проведение оплаты следует принять оборудование к учету. Делается это документом «Принятие у учету ОС». Находится он в том же разделе, что и документ о поступлении. В шапке документа «Принятие к учету» важно указать следующие данные:
- ответственное лицо (поле МОЛ);
- местонахождение ОС;
- событие ОС (здесь нужно выбрать пункт «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию»).
В зависимости от вида ОС заполняется соответствующая вкладка:
- для ОС – «Основные средства»;
- для НМА – Внеоборотные активы.
Данные для начисления амортизации вводятся в третьей вкладке документа – «Бухгалтерский учет». Здесь следует заполнить все поля. От занесенной сюда информации зависит правильность начисления амортизации и в дальнейшем составление отчетности. Пример заполнения приведен в таблице ниже.
|
Название поля |
Пример заполнения |
|
Счет учета |
При вводе в эксплуатацию оборудования указывается счет 01.01, а для НМА – 04. |
|
Порядок учета |
Выбрать «Начисление амортизации» |
|
Способ начисления амортизации |
Выбирается способ начисления амортизации, указанный в учетной политике, например линейный способ. |
|
Счет начисления амортизации |
Для отражения амортизации по ОС выбирается счет 02.01, для НМА – 05. |
|
Способ отражения расходов по амортизации |
Выбрать счет, на который будет относиться амортизация. Например, счет 20.01 («Амортизация (счет 20.01)») |
|
Срок полезного использования (СПИ) |
Указывается СПИ в месяцах, например 90. |
После заполнения вкладки «Бухгалтерский учет» нужно перейти к следующей. На ней нужно указать сведения для начисления амортизации в налоговом учете. Здесь выбирается пункт «Начисление амортизации» и проставляется количество месяцев эксплуатации.
После заполнения необходимых полей документ проводится.
Само начисление амортизационных отчислений проводится в конце месяца документом «Регламентная операция». В разделе «Операции» нужно выбрать «Регламентные операции» и нажать кнопку «Создать», выбрав «Амортизация и износ основных средств». В открывшемся документе указать месяц амортизационных начислений и провести его.
ИТОГИ
- Способ начисления амортизации зависит от выбранного предприятием вида начисления.
- Амортизация по ОС начисляется в корреспонденции счета 02 и счета отнесения затрат в зависимости от участка использования ОС.
- Амортизация НМА начисляется на счет 05.
- Правильность отражения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете зависит от правильного определения СПИ и места применения ОС или НМА.