Давальческое сырье: документальное оформление и бухгалтерский учет

08.06.2023
0
Документальное оформление и учет давальческого сырья имеет ряд особенностей при отражении в бухгалтерском учете, поскольку такие материалы принимаются от заказчика без оплаты стоимости, но с условием полного возвращения уже переработанных (обработанных) материалов. В материале будет рассмотрено, что такое давальческое сырье, документальное оформление и учет таких материалов.

Как организовать учет давальческого сырья?

Давальческим сырьем признаются материалы, полученные Исполнителем от Заказчика на переработку без оплаты их стоимости, которые в будущем должны быть возвращены Заказчику после выполнения работ по переработке. В свою очередь Заказчик должен внести оплату за полученные переработанные материалы.

Давальческий учет может возникать по следующим основаниям:

  • учет давальческого сырья в строительстве;
  • учет при переработке нефти и нефтепродуктов с целью получения ГСМ и прочих материалов;
  • учет при переработке сельхозпродукции для получения муки, круп и прочей продукции;
  • и т.д.
Бланки: Договор давальческого сырья

Таким образом, ключевым моментом для определения параметров учета давальческих материалов является тот факт, что для всех вышеперечисленных операций давальческое сырье не будет признаваться собственностью Исполнителя, поскольку принадлежит Заказчику. В этой связи на счетах бухучета Исполнителя давальческое сырье станет учитываться на «забалансовом» счете 003. Следовательно, и Заказчику не нужно осуществлять списание давальческого сырья со своего баланса. Для фиксации переноса переданного давальческого сырья Заказчику необходимо сделать запись по дебету 10.7 в бухгалтерском учете.

Давальческое сырье в бухгалтерском учете: документы

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация вправе воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.

Как правило, для передачи давальческого сырья заказчик оформляет накладную по форме № М-15.

В свою очередь, исполнителю при получении давальческого сырья следует выписать приходный ордер по форме № М-4, в котором он будет указывать информацию о том, что материалы поступили на давальческих условиях.

Когда работы по переработке выполнены, исполнитель формирует отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором отражает:

  • наименование и количество полученного и использованного давальческого сырья;
  • наименование и количество готовой продукции;
  • наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

Также стороны обязаны составить акт приема-передачи выполненных работ, где указывается стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Заказчик при получении готовой продукции, оформляет приходный ордер по форме № М-4.

В случае, если стороны не хотят использовать унифицированные формы, то они вправе разработать свои, приложив их в качестве дополнений к договору о переработке.

Учет давальческих материалов у заказчика

Заказчик, который передал свое давальческое сырье другой организации для переработки отражает операцию с использованием счета учета давальческих материалов:

Дт 10.7 Кт 10.1

Пример: Компания приобрела материалы стоимостью 1800000 рублей с НДС. Указанные материалы были переданы Исполнителю в качестве давальческого сырья на переработку, стоимость работ составила 540000 рублей с НДС.

В учете следует отразить следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Поступили материалы от поставщика

10.1

60

1500000

Отражен НДС

19

60

300000

Принят к вычету НДС

68

19

300000

Материалы переданы в переработку

10.7

10.1

1500000

Материалы получены из переработки

10.1

10.7

1500000

Отражена стоимость переработки

10.1

60

450000

Отражен НДС

19

60

90000

Принят к вычету НДС

68

19

90000

Списана стоимость переработанных материалов

20

10.1

1950000

Принята к учету готовая продукция

43

20

1950000

Перечислены денежные средства за услуги по переработке

60

51

540000

В ситуации, если в результате переработки давальческого сырья заказчиком получены полуфабрикаты, которые требуют дальнейшей доработки у самого заказчика, то учет следует осуществлять на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 в размере фактической цены, сформированной из всех произведенных затрат.

В целях налогового учета затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, заказчик будет относить на материальные расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Расходы на переработку будут признаваться прямыми расходами, связанными с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Учет давальческого сырья у переработчика

Как уже отмечалось, переработчик не может отражать давальческое сырье на своем балансе и использует забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом стоимость, которую следует отразить на счете 003 определяется в договоре на переработку. В случае отсутствия стоимости – учет может осуществляться в условных единицах стоимости. При этом расходы, связанные с изготовлением продукции из давальческого сырья являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в обычном порядке, как расходы организации. В свою очередь, выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья будет относится к доходам от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акт приема-передачи выполненных работ.

Пример: Исполнителем получены материалы на давальческой основе сумма которых по договору составила 1500000 рублей. Затраты на переработку давальческого сырья составили 100000 рублей. После переработки готовая продукция была оприходована, а затем отгружена заказчику. В соответствии с актом-приема передачи выполненных работ стоимость выполненных Исполнителем работ составила 540000 рублей с НДС.

В учете следует отразить следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Получены материалы на давальческой основе

003

1500000

Учтены затраты на переработку ДС

20

10, 23, 25, 26, 60, 69, 70

100000

Готовая продукция отгружена заказчику

003

1500000

Отражена выручка от оказанных услуг

62

90.1

540000

Начислен НДС

90.3

68

90000

Списана себестоимость переработки

90.2

20

100000

Поступили денежные средства от заказчика

51

62

540000

В целях налогового учета у переработчика будет отражен доход за переработку давальческого сырья и расходы на переработку давальческих материалов.

Таким образом, ведение учета по давальческим схемам является довольно простым и прозрачным процессом, важным моментом которого является использование Исполнителем забалансового счета 003 и своевременный перенос Заказчиком давальческих материалов на счет 10.7.

Специализация: Бухгалтерский учет, налогообложение, учет в бюджетной сфере

Окончила Всероссийский заочный финансово-экономический институт (г. Москва) по направлению "Менеджмент организации", Южно-Уральский профессиональный институт по направлению "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". В 2006 году заняла третье место на Всероссийской Олимпиаде по бухгалтерскому учету. В 2015 и 2017 году проходила повышение квалификации в сфере закупочной деятельности. Имеет более 10 лет опыта работы бухгалтером в бюджетной сфере.