Давальческое сырье: документальное оформление и бухгалтерский учет

Как организовать учет давальческого сырья?

Давальческим сырьем признаются материалы, полученные Исполнителем от Заказчика на переработку без оплаты их стоимости, которые в будущем должны быть возвращены Заказчику после выполнения работ по переработке. В свою очередь Заказчик должен внести оплату за полученные переработанные материалы.

Давальческий учет может возникать по следующим основаниям:

• учет давальческого сырья в строительстве;
• учет при переработке нефти и нефтепродуктов с целью получения ГСМ и прочих материалов;
• учет при переработке сельхозпродукции для получения муки, круп и прочей продукции;
• и т.д.

Таким образом, ключевым моментом для определения параметров учета давальческих материалов является тот факт, что для всех вышеперечисленных операций давальческое сырье не будет признаваться собственностью Исполнителя, поскольку принадлежит Заказчику. В этой связи на счетах бухучета Исполнителя давальческое сырье станет учитываться на «забалансовом» счете 003. Следовательно, и Заказчику не нужно осуществлять списание давальческого сырья со своего баланса. Для фиксации переноса переданного давальческого сырья Заказчику необходимо сделать запись по дебету 10.7 в бухгалтерском учете.

Давальческое сырье в бухгалтерском учете: документы

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация вправе воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.

Как правило, для передачи давальческого сырья заказчик оформляет накладную по форме № М-15.

В свою очередь, исполнителю при получении давальческого сырья следует выписать приходный ордер по форме № М-4, в котором он будет указывать информацию о том, что материалы поступили на давальческих условиях.

Когда работы по переработке выполнены, исполнитель формирует отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором отражает:

• наименование и количество полученного и использованного давальческого сырья;
• наименование и количество готовой продукции;
• наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

Также стороны обязаны составить акт приема-передачи выполненных работ, где указывается стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Заказчик при получении готовой продукции, оформляет приходный ордер по форме № М-4.

В случае, если стороны не хотят использовать унифицированные формы, то они вправе разработать свои, приложив их в качестве дополнений к договору о переработке.

Учет давальческих материалов у заказчика

Заказчик, который передал свое давальческое сырье другой организации для переработки отражает операцию с использованием счета учета давальческих материалов:

Дт 10.7 Кт 10.1

Пример: Компания приобрела материалы стоимостью 1800000 рублей с НДС. Указанные материалы были переданы Исполнителю в качестве давальческого сырья на переработку, стоимость работ составила 540000 рублей с НДС.

В учете следует отразить следующие проводки:

В ситуации, если в результате переработки давальческого сырья заказчиком получены полуфабрикаты, которые требуют дальнейшей доработки у самого заказчика, то учет следует осуществлять на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 в размере фактической цены, сформированной из всех произведенных затрат.

В целях налогового учета затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, заказчик будет относить на материальные расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Расходы на переработку будут признаваться прямыми расходами, связанными с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Учет давальческого сырья у переработчика

Как уже отмечалось, переработчик не может отражать давальческое сырье на своем балансе и использует забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом стоимость, которую следует отразить на счете 003 определяется в договоре на переработку. В случае отсутствия стоимости – учет может осуществляться в условных единицах стоимости. При этом расходы, связанные с изготовлением продукции из давальческого сырья являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в обычном порядке, как расходы организации. В свою очередь, выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья будет относится к доходам от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акт приема-передачи выполненных работ.

Пример: Исполнителем получены материалы на давальческой основе сумма которых по договору составила 1500000 рублей. Затраты на переработку давальческого сырья составили 100000 рублей. После переработки готовая продукция была оприходована, а затем отгружена заказчику. В соответствии с актом-приема передачи выполненных работ стоимость выполненных Исполнителем работ составила 540000 рублей с НДС.

В учете следует отразить следующие проводки:

В целях налогового учета у переработчика будет отражен доход за переработку давальческого сырья и расходы на переработку давальческих материалов.

Таким образом, ведение учета по давальческим схемам является довольно простым и прозрачным процессом, важным моментом которого является использование Исполнителем забалансового счета 003 и своевременный перенос Заказчиком давальческих материалов на счет 10.7.